2020年高級會計師考試案例分析6.10

來源：東奧會計在線責編：quyingying2020-06-10 09:04:03

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【案例分析題】

甲公司為一家大型上市公司,，2016年至2018年發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：

（1）2016年1月1日,，甲公司支付1000萬元從非關(guān)聯(lián)企業(yè)取得乙公司100%的股權(quán)，投資當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為900萬元,。2016年1月1日至2017年12月31日,，乙公司的凈資產(chǎn)增加了550萬元，其中按購買日公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤500萬元,，現(xiàn)金流量套期工具利得中屬于有效套期部分確認的其他綜合收益50萬元,。

（2）2018年1月8日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持乙公司40%的股權(quán),，收取現(xiàn)金640萬元存入銀行,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當日完成。股權(quán)轉(zhuǎn)讓后,，乙公司董事會進行重組,，7名董事中3名由甲公司委派，乙公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過,。2018年1月8日,，乙公司剩余60%股權(quán)的公允價值為960萬元。假定甲,、乙公司提取盈余公積的比例均為10%,。假定乙公司自2016年至2018年間未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素,。

要求：

1.根據(jù)上述資料,，指出2018年甲公司是否仍應將乙公司納入合并財務報表的編制范圍，并指出甲公司對乙公司剩余股權(quán)應當采用的核算方法,，分別簡要說明理由,。

2.根據(jù)上述資料，計算在甲公司個別財務報表中,，對乙公司的剩余股權(quán)的賬面價值,，并計算該交易對甲公司個別財務報表中損益的影響。

3.根據(jù)上述資料,，計算該交易對甲公司合并財務報表中損益的影響,。

案例分析

【正確答案】

1、正確答案：

（1）2018年甲公司不應再將乙公司納入合并財務報表的編制范圍,。

理由：甲公司出售對乙公司部分股權(quán)后,，在乙公司董事會中派有3名董事，不能對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理重大決策實施控制,。

（2）甲公司對乙公司的剩余投資應當采用權(quán)益法核算,。

理由：甲公司出售對乙公司部分股權(quán)后,，在乙公司董事會中派有3名董事，仍然對乙公司有重大影響,。

2,、正確答案：

處置投資后剩余股權(quán)按照持股比例計算享有乙公司自購買日至處置日期初之間實現(xiàn)的凈損益為300萬元（500×60%），應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,，同時調(diào)整留存收益,；自購買日至處置日期初之間現(xiàn)金流量套期工具利得中屬于有效套期部分確認的其他綜合收益30萬元（50×60%），應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,，同時增加其他綜合收益,。

因此，甲公司對乙公司剩余長期股權(quán)投資的賬面價值=1000×（1-40%）+300+30=930（萬元）,。

長期股權(quán)投資的處置損益=640-1000×40%=240（萬元）,，因此，對甲公司個別財務報表中損益的影響金額為240萬元,。

3,、正確答案：

在甲公司合并財務報表中，應當對乙公司的剩余60%股權(quán)按照公允價值960萬元進行重新計量,。處置股權(quán)取得的對價640萬元與剩余股權(quán)公允價值960萬元之和1600萬元,，減去按原持股比例（100%）計算應享有乙公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額1450萬元[（900+550）×100%）]與商譽100萬元（1000-900）之間的差額50萬元，應當計入甲公司合并財務報表的當期投資收益,。

與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的現(xiàn)金流量套期工具利得中屬于有效套期部分確認的其他綜合收益50萬元,，應當在喪失控制權(quán)時計入甲公司合并財務報表的當期投資收益。

因此,，對甲公司合并財務報表中損益的影響金額=50+50=100（萬元）,。

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