2020年高級會計師考試案例分析4.11

來源：東奧會計在線責(zé)編：quyingying2020-04-11 08:06:29

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【案例分析題】

甲公司為一家從事專用設(shè)備生產(chǎn)的國有控股企業(yè),。近年來，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化,，公司經(jīng)營業(yè)績持續(xù)下滑,。為實現(xiàn)提質(zhì)增效目標，甲公司決定從2019年起全面深化預(yù)算管理,，優(yōu)化業(yè)績評價體系,，有關(guān)資料如下：

(1)全面預(yù)算管理。

①在全面預(yù)算編制方式上,，2019年之前,，甲公司直接由各個層級共同制定，最高管理層和董事會審批后下達執(zhí)行,；2019年,，甲公司制定了“三下兩上”的新預(yù)算政策編制流程，各預(yù)算單位主要預(yù)算指標經(jīng)上下溝通后形成,。

②在全面預(yù)算分析方法上,，2019年之前，甲公司將各預(yù)算報表的數(shù)據(jù)與實際績效之間的差異進行分析,，最終判定預(yù)算執(zhí)行情況,；2019年，甲公司制定了“指標分解”對比體系,，將指標構(gòu)成分解為幾項因素,，進行細分對比，找到差異原因,，最終判定預(yù)算執(zhí)行情況,。

③在全面預(yù)算調(diào)整上，2019年之前,，不論任何情況,，一律不允許調(diào)整預(yù)算；2019年，甲公司制定了嚴格的預(yù)算調(diào)整條件,，原則上不作調(diào)整,，但內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件時，允許預(yù)算調(diào)整,。

(2)業(yè)績評價體系,。

為反映扣除股東所投入資本成本之后的真實利潤，甲公司將利潤指標由凈利潤改為了經(jīng)濟增加值指標,，并根據(jù)《中央企業(yè)負責(zé)人年度經(jīng)營業(yè)績考核實施方案》和《中央企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟增加值考核實施方案》,，對2018年甲公司的利潤完成情況進行重新考核，相關(guān)指標數(shù)據(jù)如下：

金額單位：萬元

項目	2018年
平均在建工程	200
平均有息負債（利息率為8%）	2400
平均所有者權(quán)益	3000
研究開發(fā)費用	300
凈利潤	500
可比企業(yè)無負債經(jīng)營的β值	0.9
市場風(fēng)險溢價	6%
無風(fēng)險報酬率	4%
所得稅稅率	25%

要求：

1.根據(jù)資料(1)中的第①項,，分析甲公司2019年之前以及2019年的全面預(yù)算編制方式,，并分別說明兩種方式的特點。

2.根據(jù)資料(1)中的第②項,，分析甲公司2019年之前以及2019年的全面預(yù)算分析方法,，并分別說明兩種方法的含義。

3.根據(jù)資料(1)中的第③項,，判斷甲公司2019年之前的預(yù)算調(diào)整規(guī)定是否合理,，并指出全面預(yù)算調(diào)整的原則。

4.根據(jù)資料(2),，計算甲公司2018年的經(jīng)濟增加值。

案例分析

【正確答案】

1,、正確答案：

甲公司2019年之前采用的全面預(yù)算編制方式是參與式預(yù)算,。

特點：各個層級共同制定預(yù)算，最高管理層和董事會保留最后的批準權(quán),。在參與式預(yù)中,，雖然下級的士氣和動力有所提高，但是預(yù)算執(zhí)行者為了逃避最終責(zé)任,，可能造成預(yù)算松弛問題,，編制低標準預(yù)算，制定容易實現(xiàn)的目標,，例如高報成本預(yù)算目標或低報銷售預(yù)算目標,。此外，當(dāng)上下級之間存在信息非對稱時,，心理因素就會導(dǎo)致行為扭曲,。

甲公司2019年采用的全面預(yù)算編制方式是混合式預(yù)算。

特點：綜合了“權(quán)威式預(yù)算”與“參與式預(yù)算”兩種方式優(yōu)點的編制方式,。

2,、正確答案：

甲公司2019年之前采用的全面預(yù)算分析方法是差異分析法。

差異分析法的含義：差異分析就是計算各預(yù)算報表的數(shù)據(jù)與實際績效之間的差異，分析引起差異的內(nèi)外部原因,，及時發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和存在的風(fēng)險,，為預(yù)算控制提供目標、方向和重點,。

甲公司2019年采用的全面預(yù)算分析方法是因素分析法,。

因素分析法的含義：在對比分析中，為細分差異,，需要將指標構(gòu)成分解為幾項因素,，并對幾項因素進行逐一替換分析。

3,、正確答案：

甲公司2019年之前的全面預(yù)算調(diào)整規(guī)定不合理,。

預(yù)算調(diào)整的原則：

(1)預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營目標和現(xiàn)實狀況,，重點放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的,、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面,；

(2)預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)客觀,、合理、可行,，在經(jīng)濟上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化,；