2020年高級會計師考試案例分析4.10

來源：東奧會計在線責(zé)編：quyingying2020-04-10 08:56:46

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【案例分析題】

丙公司為一家制造類企業(yè),，主要生產(chǎn)甲,、乙兩種產(chǎn)品。甲,、乙兩種產(chǎn)品均為標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品,，市場競爭非常激烈,。丙公司高度重視戰(zhàn)略成本管理方法的運(yùn)用，擬通過成本領(lǐng)先戰(zhàn)略推進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展,。相關(guān)資料如下：

（1）隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和生產(chǎn)過程的復(fù)雜化,，丙公司制造費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比重越來越大，且制造費(fèi)用的發(fā)生與傳統(tǒng)成本法采用單一分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性越來越小,，丙公司自2017年以來采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算與管理,。

2018年8月，甲,、乙兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為1000臺和2000臺,，單位直接成本分別為1萬元和0.6萬元。此外,，甲,、乙兩種產(chǎn)品制造費(fèi)用的作業(yè)成本資料如下表所示：

作業(yè)名稱	作業(yè)成本（萬元）	成本動因	作業(yè)量
作業(yè)名稱	作業(yè)成本（萬元）	成本動因	甲產(chǎn)品	乙產(chǎn)品	合計
材料挑選	800	人工小時（小時）	100	60	160
機(jī)器加工	1500	機(jī)器小時（小時）	200	100	300
設(shè)備檢驗	700	人工小時（小時）	50	50	100
合計	3000	——	——	——	——

（2）通過作業(yè)成本法的運(yùn)用，丙公司的成本核算精度大大提高,，且甲,、乙兩種產(chǎn)品的市場占有率也逐年攀升，甲,、乙兩種產(chǎn)品的前景向好,，為滿足產(chǎn)品生產(chǎn)銷售需求，擬并購生產(chǎn)經(jīng)營范圍相類似的丁公司,，收購后,，丁公司將被解散，全部并入丙公司經(jīng)營核算,。

丙公司的估計價值為22億元,，丁公司的估計價值為8億元，丙公司收購丁公司后,，兩家公司經(jīng)過整合,，價值將達(dá)到33億元，丁公司要求的轉(zhuǎn)讓出價為8.8億元,，丙公司預(yù)計除并購價款外,，還要發(fā)生審計費(fèi)、評估費(fèi),、律師費(fèi),、財務(wù)顧問費(fèi)、職工安置費(fèi),、解決債務(wù)糾紛等費(fèi)用0.7億元,。

要求：

1.根據(jù)資料（1），采用作業(yè)成本法,，計算甲,、乙兩種產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用及單位生產(chǎn)成本,。

2.指出作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別。

3.根據(jù)資料（2）,，從并購后雙方法人地位的變化情況劃分,，指出丙公司并購丁公司的并購類型。

4.根據(jù)資料（2）,，計算丙公司的并購收益,、并購溢價和并購凈收益。

案例分析題

【正確答案】

1,、正確答案：

甲產(chǎn)品的制造費(fèi)用=100×(800/160)+200×(1500/300)+50×(700/100)=1850（萬元）

甲產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用=1850/1000=1.85（萬元）

甲產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本=1+1.85=2.85（萬元）

乙產(chǎn)品的制造費(fèi)用=60×(800/160)+100×(1500/300)+50×(700/100)=1150（萬元）

乙產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用=1150/2000=0.58（萬元）

乙產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本=0.6+0.58=1.18（萬元）

2,、正確答案：

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別：

傳統(tǒng)成本法下，以產(chǎn)品作為成本分配的對象,，以單位產(chǎn)品耗用某種資源占當(dāng)期該類資源消耗總額的比例（如人工小時,、機(jī)器小時）作為所有間接制造成本分配依據(jù)，在品種少或間接成本數(shù)額不大的情形下較適用,。隨著生產(chǎn)環(huán)境等因素的不斷變化,，直接人工成本的比重大大下降，產(chǎn)品成本中“制造費(fèi)用”部分的數(shù)額和重要性大大提高,，與此同時，制造費(fèi)用的發(fā)生與直接人工成本,、機(jī)器小時,、直接人工小時等傳統(tǒng)成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性越來越小，如果仍然按照原有單一標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用,，則所得的成本核算結(jié)果必然失真,，而這種成本信息扭曲嚴(yán)重時甚至?xí)?dǎo)致經(jīng)營決策的失誤。

作業(yè)成本法的邏輯依據(jù)是生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生,，產(chǎn)品耗用作業(yè),，作業(yè)耗用資源，資源消耗產(chǎn)生成本,。作業(yè)成本法不僅大大提高了成本計算結(jié)果的精度,，還引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營者高度關(guān)注成本動因，從而克服傳統(tǒng)成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的不足,，使傳統(tǒng)成本法下的很多不可控的間接費(fèi)用,，都能在新的核算系統(tǒng)中找到相關(guān)責(zé)任人，并施加必要的成本控制,。

3,、正確答案：

從并購后雙方法人地位的變化情況，丙公司并購丁公司的并購類型是吸收合并,。

4,、正確答案：

并購收益=33-22-8=3（億元）

并購溢價=8.8-8=0.8（億元）

并購凈收益=3-0.8-0.7=1.5（億元）,。

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