2020年高級會計(jì)師考試案例分析3.5

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：quyingying2020-03-05 08:34:24

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【案例分析題】

甲公司為國有大型集團(tuán)公司，實(shí)施多元化經(jīng)營。為進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，該集團(tuán)正在穩(wěn)步推進(jìn)以“計(jì)劃-預(yù)算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動,，旨在“以計(jì)劃落實(shí)戰(zhàn)略，以預(yù)算保障計(jì)劃,，以考核促進(jìn)預(yù)算”，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的高度融合,。

(1)在2016年10月召開的2017年度全面預(yù)算管理工作啟動會議上,，部分人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

總會計(jì)師：明年經(jīng)濟(jì)形勢將更加復(fù)雜多變，“穩(wěn)增長”是國有企業(yè)的重要責(zé)任,。結(jié)合集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略,，落實(shí)董事會對集團(tuán)公司2017年經(jīng)營業(yè)績預(yù)算的總體要求，即：營業(yè)收入增長10%,，利潤總額增長8%,。

A事業(yè)部經(jīng)理：本事業(yè)部僅為特殊行業(yè)配套生產(chǎn)專用設(shè)備X產(chǎn)品。本年度,，與主要客戶簽訂了戰(zhàn)略合作協(xié)議,，確定未來三年內(nèi)定制X產(chǎn)品200臺，每臺售價(jià)800萬元,。本事業(yè)部將進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理工作,，力保實(shí)現(xiàn)利潤總額增長8%的預(yù)算目標(biāo)。

財(cái)務(wù)部經(jīng)理：2016年4月至10月,，公司總部進(jìn)行了流程再造,，各部門的職責(zé)劃分及人員配備發(fā)生了重大變化;進(jìn)一步強(qiáng)化全面預(yù)算的編制流程，使用預(yù)算編制更加科學(xué)合理,。

采購部經(jīng)理：若采購業(yè)務(wù)被批準(zhǔn)列入2017年預(yù)算,，為提高工作效率，采購業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),，無論金額大小,，經(jīng)采購部經(jīng)理簽字后即可支付相關(guān)款項(xiàng)。

(2)加強(qiáng)全面預(yù)算的執(zhí)行力度，強(qiáng)化預(yù)算分析,，甲公司2016年預(yù)算分析情況如下表(金額單位：億元),。

項(xiàng)目	2015年度實(shí)際數(shù)	2016年預(yù)算目標(biāo)值		2016年預(yù)計(jì)實(shí)際可完成值
項(xiàng)目	2015年度實(shí)際數(shù)	金額或比率	較上年實(shí)際增減	金額或比率	較上年實(shí)際增城
營業(yè)收入	700	760	8.57%	765	9.29%
利潤總額	70	71	1.43%	72	2.86%
營業(yè)利潤率	10.00%	9.34%	——	9.41%	——
資產(chǎn)總額	3000	3400	13.33%	3600	20.00%
負(fù)債總額	1800	2350	30.56%	2550	41.67%
資產(chǎn)負(fù)債率	60.00%	69.12%	——	70.83%	——

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)2016年有關(guān)預(yù)算指標(biāo)預(yù)計(jì)實(shí)際可完成值及董事會要求,，計(jì)算甲公司2017年?duì)I業(yè)收入及利潤總額的預(yù)算目標(biāo)值,，簡要回答預(yù)算目標(biāo)確定應(yīng)考慮的因素。

2.根據(jù)資料(1),，指出A事業(yè)部最適宜采用的成本管理方法,，并簡要說明理由。

3.根據(jù)資料(1),，簡要說明全面預(yù)算編制的流程,。

4.根據(jù)資料(1)，判斷采購部經(jīng)理的觀點(diǎn)是否正確,，并簡要說明理由,。

5.根據(jù)資料(2)，簡要說明預(yù)算分析的流程,，指出甲公司在經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況兩方面分別存在的主要問題,，并提出改進(jìn)建議。

案例分析

【正確答案】

1.2017年?duì)I業(yè)收入預(yù)算目標(biāo)值=765×(1+10%)=841.50(億元)

2017年利潤總額預(yù)算目標(biāo)值=72×(1+8%)=77.76(億元)

確定預(yù)算目標(biāo)時(shí),，除了應(yīng)當(dāng)考慮確定預(yù)算目標(biāo)的一般原則外,，通常還應(yīng)考慮以下因素：①出資人對預(yù)算目標(biāo)的預(yù)期;②以前年度實(shí)際經(jīng)營情況;③預(yù)算期重大事項(xiàng)的影響;④企業(yè)所處發(fā)展階段的特點(diǎn)。

2.A事業(yè)部最適宜采用目標(biāo)成本法,。

理由：X產(chǎn)品未來的銷售價(jià)格及要求的利潤水平已經(jīng)確定,，A事業(yè)部應(yīng)按照不高于“銷售價(jià)格-必要利潤”的邏輯，倒推出預(yù)期成本,，開展目標(biāo)成本管理工作,。

3.全面預(yù)算的編制流程：下達(dá)預(yù)算編制指導(dǎo)意見、上報(bào)預(yù)算草案,、審查平衡,、審議批準(zhǔn)、下達(dá)執(zhí)行,。

4.采購部經(jīng)理的觀點(diǎn)不正確,。

理由：預(yù)算內(nèi)的費(fèi)用支出也需經(jīng)相關(guān)程序?qū)徟蠓娇芍Ц丁?/p>

或：大額資金支出應(yīng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。

5.預(yù)算分析的流程包括：①確定分析對象;②確定重要性標(biāo)準(zhǔn);③收集數(shù)據(jù);④計(jì)算差異并分析引起差異的原因;⑤撰寫并上報(bào)分析報(bào)告,。

甲公司存在的主要問題：

經(jīng)營成果方面：收入增長快于利潤增長,，營業(yè)利潤率下降，增收不增利,。

財(cái)務(wù)狀況方面：資產(chǎn),、負(fù)債規(guī)?？焖僭鲩L，資產(chǎn)負(fù)債率明顯提高,，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大,。

改進(jìn)建議：降本增效，提高盈利能力;控制資產(chǎn)負(fù)債率,，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。

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