2020年高級會計師考試案例分析3.4
努力了不一定能夠成功,，但不努力永遠不會有成功,。大家應該嘗試去突破自己，勇敢地向前邁進。下面是2020年高級會計師案例分析題，大家快來練習一下吧！
【案例分析題】
甲公司為國有大型集團公司，下屬有多個事業(yè)部及責任中心，為了進一步加強全面預算管理工作,，該集團正在穩(wěn)步推進以“計劃-預算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰(zhàn)略,，以預算保障計劃,，以考核促進預算”，實現(xiàn)業(yè)務與財務的高度融合,。集團公司召開安排部署2017年度經(jīng)營目標制定,、預算安排及相關業(yè)績考核工作會議。有關的發(fā)言如下：
總經(jīng)理：明年經(jīng)濟形勢將更加復雜多變，將深化改革放在首位,，強化預算管理,，在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和預測、決策的基礎上,，安排好年度經(jīng)營目標的制定,，要求明年銷售收入要在1000億元的基礎上增長10%，根據(jù)公司財務測算的銷售利潤率為8%,，規(guī)劃明年的目標利潤。
總會計師：要實現(xiàn)年度的目標利潤,，各個事業(yè)部要將成本費用的控制放在突出的位置,，要求各責任中心及相關事業(yè)部,，在編制費用預算時,，不考慮以往期間的費用項目和費用數(shù)額，主要根據(jù)預算期的需要及可能分析費用項目和費用數(shù)額的合理性，綜合平衡編制費用預算,。
財務部經(jīng)理：公司要對各個事業(yè)部及責任中心對預算執(zhí)行過程中和完成結果都要適時考核與評價,，以便更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預算目標,，為實施和激勵提供依據(jù),。要按照“平衡計分卡”的思路設計好考核指標體系,。
投資部經(jīng)理：加強對各投資中心的績效評價,，對A投資中心采用關鍵指標法進行評價,，既有結果類指標又有動因類指標,。A投資中心平均有息債務800萬元,、平均所有者(股東)權益1200萬元,，息稅前利潤280萬元(營業(yè)利潤)，利息支出80萬元,，企業(yè)所得稅稅率為20%,，假設無其他調(diào)整事項。
假定不考慮其他因素,。
要求：
1.根據(jù)總經(jīng)理的要求,，計算甲公司2017年的年度銷售收入目標,，采用比例預算法確定目標利潤額,，簡要回答確定預算目標的確定原則,。
2.根據(jù)總會計師的發(fā)言,，指出公司采用的預算編制方法，并說明其主要優(yōu)缺點,。
3.根據(jù)財務部經(jīng)理發(fā)言,，簡述平衡計分卡指標設計的主要包括哪幾類指標,。
4.根據(jù)投資部經(jīng)理發(fā)言,，計算A投資中心的投資資本回報率及凈資產(chǎn)收益率。并簡要說明動因類指標有哪些,？
【正確答案】
1.甲公司2017年度銷售收入目標=1000×(1+10%)=1100(億元)
目標利潤=1100×8%=88(億元)
確定預算目標應遵循先進性,、可行性,、適應性、導向性,、系統(tǒng)性原則。
2.公司采用的預算編制方法是零基預算法,。
零基預算法的主要優(yōu)點：一是以零為起點編制預算,，不受歷史期經(jīng)濟活動中的不合理因素影響,，能夠靈活應對內(nèi)外部環(huán)境的變化,，預算編制更貼近預算期企業(yè)經(jīng)濟活動需要；二是有助于增加預算編制透明度,，有利于進行預算控制。
零基預算法的主要缺點：一是預算編制工作量較大、成本較高,；二是預算編制的準確性受企業(yè)管理水平和相關數(shù)據(jù)標準準確性影響較大。
3.按照“平衡計分卡”思路,，指標體系設計主要從四個維度來設計企業(yè)的年度經(jīng)營指標體系，主要包括：財務類指標,、客戶類指標、內(nèi)部業(yè)務流程類指標與學習成長類指標,。
4.A投資中心的投資資本回報率=[(280-80)×(1-20%)+80]/(800+1200)×100%=12%
A投資中心的凈資產(chǎn)收益率=[(280-80)×(1-20%)]/1200×100%=13.33%
動因類指標主要包括：資本性支出、單位生產(chǎn)成本,、產(chǎn)量、銷量,、客戶滿意度、員工滿意度,。
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