2019年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析12.20
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案例分析題
甲公司為一家在上海證券交易所上市的國有大型集團(tuán)企業(yè),,其所屬產(chǎn)業(yè)是國家“去產(chǎn)能”的重點(diǎn)行業(yè)之一,。2018年年初,甲公司風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制部門根據(jù)董事會(huì)要求,,圍繞國家提出的“三去一降一補(bǔ)”重點(diǎn)任務(wù),,牽頭研究起草了《2018年度風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作服務(wù)“三去一降一補(bǔ)”建議書》。該建議書內(nèi)容摘要如下:
(1)關(guān)注產(chǎn)業(yè)政策,,化解過剩產(chǎn)能,。為有效應(yīng)對(duì)產(chǎn)能過剩風(fēng)險(xiǎn),建議采取下列策略“去產(chǎn)能”:
①對(duì)本年度擬上馬的所有固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的節(jié)能環(huán)保等事前評(píng)估,,嚴(yán)禁開工建設(shè)不符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項(xiàng)目,;
②對(duì)市場比較成熟、利潤較為穩(wěn)定的業(yè)務(wù)單元,,繼續(xù)保持現(xiàn)有的業(yè)務(wù)規(guī)模和生產(chǎn)能力,。
(2)創(chuàng)新營銷模式,緩解庫存壓力,。為有效應(yīng)對(duì)公司產(chǎn)品大量積壓的風(fēng)險(xiǎn),,建議采取下列策略“去庫存”:
①通過“前向一體化”的方式并購營銷渠道較廣、競爭實(shí)力較強(qiáng)的零售商,,并將其整合為公司的銷售分部,;
②積極探索線上銷售模式。通過“協(xié)議買斷”的方式將積壓產(chǎn)品出售給某電子商務(wù)平臺(tái)公司,。
(3)優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu),,合理降低杠桿。對(duì)融資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析顯示:公司2017年年末的資產(chǎn)負(fù)債率為80%,,明顯高于行業(yè)平均水平(65%),,且面臨較大的短期償債壓力,,如果繼續(xù)通過“借新還舊”的傳統(tǒng)方式融資,可能導(dǎo)致償債壓力大且?guī)砥渌麧撛陲L(fēng)險(xiǎn),,最終引發(fā)資金鏈斷裂,。為了“去杠桿”,建議2018年度采用發(fā)行股票的方式彌補(bǔ)公司發(fā)展所需的資金缺口,。
(4)加強(qiáng)流程管理,,降低運(yùn)營成本。為控制公司的運(yùn)營成本,,提高銷售凈利率,,建議采用下列控制措施“降低成本”:
①在大宗原材料采購招標(biāo)過程中,嚴(yán)格遵守低價(jià)者中標(biāo)的原則,;
②強(qiáng)化預(yù)算剛性,,對(duì)于超預(yù)算或預(yù)算外的成本費(fèi)用開支一律不予調(diào)整和批準(zhǔn);
③重視成本分析工作并形成分析報(bào)告,,及時(shí)傳遞給公司內(nèi)部有關(guān)管理人員,。
(5)突出創(chuàng)新驅(qū)動(dòng),補(bǔ)齊技術(shù)短板,。針對(duì)公司研發(fā)力量不強(qiáng)、研發(fā)成果轉(zhuǎn)化利用不足,、專利技術(shù)保護(hù)措施不利的現(xiàn)狀,,建議采用下列控制措施“補(bǔ)短板”:
①注重引進(jìn)高端人才,并與其簽訂專利技術(shù)保密協(xié)議,;
②組織直接參與研發(fā)工作,,熟悉研發(fā)內(nèi)容的核心人員對(duì)研究成果進(jìn)行評(píng)審和驗(yàn)收;
③對(duì)具有重大創(chuàng)新的產(chǎn)品,,立即進(jìn)行批量生產(chǎn),,第一時(shí)間搶占市場,通過市場來檢驗(yàn)產(chǎn)品性能,。
假定不考慮其他因素,。
要求:
1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,逐項(xiàng)指出資料(1)中①和②項(xiàng),,資料(2)中①和②項(xiàng)的建議所采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略類型,,并說明公司應(yīng)如何選擇和調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
2.根據(jù)資料(3),,指出甲公司針對(duì)融資業(yè)務(wù)采用了哪些定性和定量相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)分析的具體方法,;并根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,指出發(fā)行股票應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些風(fēng)險(xiǎn),。
3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,,分別指出資料(4)和資料(5)中存在的不當(dāng)之處,,并逐項(xiàng)說明理由。
【正確答案】
1,、正確答案:
(1)資料(1)中事項(xiàng)①采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避,。
資料(1)中事項(xiàng)②采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略為風(fēng)險(xiǎn)承受。
資料(2)中事項(xiàng)①采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略為風(fēng)險(xiǎn)降低,。
資料(2)中事項(xiàng)②采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略為風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)【或:出售】,。
(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身所處的發(fā)展階段、業(yè)務(wù)拓展情況,、整體風(fēng)險(xiǎn)承受度等實(shí)際情況,,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析,,在權(quán)衡成本效益的基礎(chǔ)上選擇合適的應(yīng)對(duì)策略,,并根據(jù)業(yè)務(wù)開展情況及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
2,、正確答案:
(1)甲公司針對(duì)融資業(yè)務(wù)采用的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析方法為:行業(yè)標(biāo)桿比較法【或:行業(yè)基準(zhǔn)法】和情景分析法。
(2)發(fā)行股票應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)包括:發(fā)行風(fēng)險(xiǎn),、市場風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)以及公司控制權(quán)風(fēng)險(xiǎn)等,。
3、正確答案:
資料(4)的不當(dāng)之處①:“在大宗原材料采購招標(biāo)過程中,,嚴(yán)格遵守低價(jià)者中標(biāo)的原則”的表述不當(dāng),。
理由:公司選擇供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)綜合評(píng)價(jià)其提供的原材料的質(zhì)量,、價(jià)格,、交貨及時(shí)性,、供貨條件及其資信,、經(jīng)營狀況等信息。
資料(4)的不當(dāng)之處②:“對(duì)于超預(yù)算或預(yù)算外的成本費(fèi)用開支,,一律不予調(diào)整和批準(zhǔn)”的表述不當(dāng)。
理由:由于市場環(huán)境,、國家政策或不可抗力等客觀因素確需調(diào)整預(yù)算的,應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序【或:違背了適應(yīng)性原則】【或:預(yù)算控制應(yīng)遵循剛性控制與柔性控制相結(jié)合的原則】,。
資料(5)的不當(dāng)之處①:“組織直接參與研發(fā)工作,熟悉研發(fā)內(nèi)容的核心人員對(duì)研究成果進(jìn)行評(píng)審和驗(yàn)收”的表述不當(dāng),。
理由:公司應(yīng)當(dāng)組織專業(yè)人員對(duì)研究成果進(jìn)行獨(dú)立評(píng)審和驗(yàn)收【或:違背了不相容職務(wù)相分離的要求】【或:違背了制衡性原則】,。
資料(5)的不當(dāng)之處②:“對(duì)具有重大創(chuàng)新的產(chǎn)品,立即進(jìn)行批量生產(chǎn),,第一時(shí)間搶占市場”的表述不當(dāng),。
理由:研究成果的開發(fā)應(yīng)當(dāng)分步推進(jìn),通過試生產(chǎn)充分驗(yàn)證產(chǎn)品性能,,在獲得市場認(rèn)可后方可進(jìn)行批量生產(chǎn),。
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