2019年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析10.7

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：ZF2019-10-07 08:58:30

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案例分析題

甲單位為一家中央級(jí)科研事業(yè)單位,，乙,、丙為其下屬單位,，均已實(shí)行國庫集收支付制度并執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，甲單位成立檢查組織對本級(jí)及下屬單位2019年的預(yù)算管理,、資產(chǎn)管理,、政府采購、內(nèi)部控制等情況進(jìn)行了檢查,。檢查組向甲單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人反饋檢查情況,，部分事項(xiàng)如下：

(1)在2019年部門預(yù)算中，甲單位安排退休費(fèi)預(yù)算550萬元(未實(shí)行離退休經(jīng)費(fèi)歸口管理),。按支出功能分類,，列入“社會(huì)保障和就業(yè)支出”;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”,。

(2)2月,，甲單位在部門預(yù)算內(nèi)購置一套科研設(shè)備，并與中標(biāo)供應(yīng)商A公司簽訂了政府采購合同,。在組裝時(shí)才發(fā)現(xiàn),，該科研設(shè)備需要與配套軟件一起使用，由于該軟件只有A公司才有,，因此甲單位直接和A公司簽訂了軟件采購合同,。

(3)5月，為了更好地發(fā)揮甲單位的科研職能,，經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn),，將甲單位的除行使管理職能外的其他部門劃分為新的單獨(dú)的事業(yè)單位，并將這些部門的資產(chǎn)全部劃轉(zhuǎn)至新的事業(yè)單位中,，甲單位認(rèn)為這些資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)屬于事業(yè)單位間的無償劃轉(zhuǎn),，因此，未進(jìn)行資產(chǎn)評估,。

(4)6月,，甲單位通過公開招租的形式將其閑置的辦公樓對外出租，與B公司簽訂了七年的租賃合同,，合同約定B公司需在每季度初支付該季度的租金,。

(5)乙單位2018年財(cái)政撥款基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金50萬元，其中人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金18萬元,，公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金32萬元,。在安排2019年預(yù)算時(shí)，乙單位將公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金中的10萬元用于安排本單位的人員經(jīng)費(fèi),，用于提高人員經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn),。

(6)7月，由于上月采購的會(huì)議室桌椅存在質(zhì)量問題,，乙單位采購人員李某與供應(yīng)商協(xié)商退貨退款12000元,，供應(yīng)商將款項(xiàng)退回至李某的公務(wù)卡,。上月的采購已經(jīng)辦理了報(bào)銷手續(xù)，李某認(rèn)為既然還要去別的供應(yīng)商處繼續(xù)采購會(huì)議室桌椅,，需要再辦理一次報(bào)銷手續(xù)太麻煩,，故未到財(cái)務(wù)處辦理退款手續(xù)，待采購時(shí)直接使用公務(wù)卡付款,。

(7)8月,，乙單位人事部門王某向單位借款5萬元，用于向培訓(xùn)機(jī)構(gòu)預(yù)付人事部門的培訓(xùn)費(fèi)用,，王某持部門主管,、單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人審批簽字的資金借用單，直接到出納處辦理資金借用,，出納在審核單據(jù)后按資金借用單上的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)名稱,、開戶行和賬號(hào)支付了款項(xiàng)。

(8)12月,，在2019年部門預(yù)算編制的二上階段,，在上報(bào)截止時(shí)間的前一天，丙單位工程管理部門和施工方對“辦公樓內(nèi)部改造項(xiàng)目”的改造預(yù)算金額仍存有較大爭議,。為按時(shí)完成上報(bào),，丙單位先按工程管理部門的預(yù)算金額上報(bào)了預(yù)算。

假定不考慮其他因素,。

要求：逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(8)的處理是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的,，分別說明理由。

高會(huì)案例分析題

【正確答案】

1.事項(xiàng)(1)存在不當(dāng)之處,。

理由：由于甲單位未實(shí)行離退休經(jīng)費(fèi)歸口管理,，對于離退休經(jīng)費(fèi)，按支出功能分類應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)支出”,。

【提示】行政單位無論是否實(shí)行歸口管理都可以把離退休經(jīng)費(fèi)列入“社會(huì)保障和就業(yè)支出”。

2.事項(xiàng)(2)不存在不當(dāng)之處,。

3.事項(xiàng)(3)存在不當(dāng)之處,。

理由：甲單位的行為屬于分立，而非資產(chǎn)的無償劃轉(zhuǎn),，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評估,。

4.事項(xiàng)(4)存在不當(dāng)之處。

理由：中央級(jí)事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)出租的,，期限一般不得超過5年,。

5.事項(xiàng)(5)存在不當(dāng)之處。

理由：在編制基本支出預(yù)算時(shí),，預(yù)算單位基本支出自主調(diào)整范圍僅限于人員經(jīng)費(fèi)經(jīng)濟(jì)分類,、款級(jí)科目之間或日常公用經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)濟(jì)分類,、款級(jí)科目之間的必要調(diào)劑，人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)之間不允許自主調(diào)整,。

6.事項(xiàng)(6)存在不當(dāng)之處,。

理由：根據(jù)規(guī)定，因向供應(yīng)商退貨等原因?qū)е乱褕?bào)銷資金退回公務(wù)卡的,，持卡人應(yīng)及時(shí)將相應(yīng)款項(xiàng)退回所在單位財(cái)務(wù)部門,，并由單位財(cái)務(wù)部門及時(shí)退回零余額賬戶。

7.事項(xiàng)(7)存在不當(dāng)之處,。

理由：根據(jù)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)資金支付控制的相關(guān)規(guī)定：在資金支付環(huán)節(jié),，業(yè)務(wù)部門借款申請或報(bào)銷申請按規(guī)定的審批權(quán)限和程序?qū)徟瓿珊螅蓪徍藣忂M(jìn)行憑證,、票據(jù)等方面審核后,，由出納崗依據(jù)支付審核階段已明確的借款申請或報(bào)銷申請的資金來源和賬戶類型辦理具體的資金支付業(yè)務(wù)?！净颍簯{證,、票據(jù)的審核應(yīng)由審核崗進(jìn)行，出納不得兼管稽核工作】

8.事項(xiàng)(8)存在不當(dāng)之處,。

理由：根據(jù)預(yù)算編制的科學(xué)性原則,，預(yù)算編制的程序設(shè)置要科學(xué)，合理安排預(yù)算編制每個(gè)階段的時(shí)間,，既要以充裕的時(shí)間保證預(yù)算編制的質(zhì)量,，也要注重提高預(yù)算編制的效率。預(yù)算編制的方法要科學(xué),，測算的過程要有理有據(jù),。丙單位在上報(bào)項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，上報(bào)前一天預(yù)算金額仍不確定,，預(yù)算時(shí)間安排不合理,，同時(shí)數(shù)據(jù)未得到科學(xué)論證。