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案例分析題

甲單位為一家中央級(jí)行政單位,，乙單位為甲單位下屬事業(yè)單位，均已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付和政府采購(gòu)制度，執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》,。王某為甲單位新任命的總會(huì)計(jì)師,，上任伊始，王某對(duì)甲單位及下屬單位2019年的預(yù)算執(zhí)行,、資產(chǎn)管理,、政府采購(gòu)等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了全面的檢查，并對(duì)以下事項(xiàng)提出異議：

(1)2019年1月,，甲單位根據(jù)上級(jí)主管部門要求,，制訂了本單位內(nèi)部控制建設(shè)工作方案。

該方案指出：各部門要繼續(xù)認(rèn)真學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》文件精神,，積極參與單位內(nèi)部控制體系建設(shè),，以合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效,、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整,、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果,，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管控,。同時(shí)，該方案建議聘請(qǐng)管理咨詢公司給單位做內(nèi)控咨詢,，如有必要也可以委托他們幫助單位設(shè)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范,。

(2)甲單位一實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目A原計(jì)劃于3月至5月實(shí)施，經(jīng)批復(fù)的項(xiàng)目支出預(yù)算為180萬元,，全部由財(cái)政以授權(quán)支付方式撥付,。甲單位已收到180萬元授權(quán)支付額度。由于項(xiàng)目A設(shè)計(jì)存在問題,，無法如期實(shí)施,。財(cái)務(wù)處建議加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，從項(xiàng)目A經(jīng)費(fèi)中列支60萬元,，用于正在進(jìn)行的課題研究項(xiàng)目B的部分開支,。

(3)2019年3月，甲單位根據(jù)財(cái)政部《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)年度報(bào)告管理辦法》的文件精神,，組織了一次學(xué)習(xí)討論會(huì),。會(huì)議指出，資產(chǎn)報(bào)告編制完畢后,，須經(jīng)編制人員,、資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)人審查、簽字并加蓋單位公章后,，于規(guī)定時(shí)間內(nèi)上報(bào),。資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)人對(duì)本單位編制的資產(chǎn)報(bào)告的真實(shí)性,、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)。

(4)2019年5月,，乙單位擬申請(qǐng)財(cái)政專項(xiàng)資金,，計(jì)劃于年內(nèi)購(gòu)置一臺(tái)大型設(shè)備，購(gòu)置費(fèi)預(yù)算1100萬元(規(guī)定限額以上),。財(cái)務(wù)處將該項(xiàng)支出列入2019年度預(yù)算,，并向上級(jí)主管部門遞交資產(chǎn)購(gòu)置申請(qǐng)。

(5)為提高財(cái)政資金使用效益,，省財(cái)政廳要求將2019年度的“信息化建設(shè)”類項(xiàng)目列為預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)項(xiàng)目,。乙單位有兩個(gè)“信息化建設(shè)”項(xiàng)目被納入評(píng)價(jià)范圍，需從項(xiàng)目產(chǎn)出指標(biāo),、效益指標(biāo)和滿意度指標(biāo)三個(gè)方面設(shè)定績(jī)效指標(biāo)并進(jìn)行考核評(píng)價(jià),。由于滿意度指標(biāo)是反映項(xiàng)目受益人認(rèn)可程度的指標(biāo)，其績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定存在難度,，乙單位認(rèn)為滿意度指標(biāo)的目標(biāo)值設(shè)定應(yīng)以較為容易實(shí)現(xiàn)為標(biāo)準(zhǔn),。

(6)乙單位2019年實(shí)際取得的事業(yè)收入比已批準(zhǔn)的事業(yè)收入預(yù)算數(shù)超出180萬元。乙單位考慮當(dāng)年物價(jià)上漲幅度較大等因素,，在年末從該項(xiàng)超收收入中支出120萬元以補(bǔ)貼形式一次性發(fā)放給職工,。

(7)甲單位為開展內(nèi)部控制建設(shè)，委托某軟件公司對(duì)現(xiàn)有軟件系統(tǒng)(賬面原值150萬元,，累計(jì)攤銷30萬元)進(jìn)行升級(jí)改造和功能擴(kuò)展,，合同約定的軟件開發(fā)費(fèi)總額為80萬元。開發(fā)完成的軟件系統(tǒng)于2019年10月20日交付甲單位試運(yùn)行;10月30日,，該軟件系統(tǒng)通過驗(yàn)收,，甲單位按合同約定以財(cái)政授權(quán)支付方式一次性支付80萬元。甲單位做增加經(jīng)費(fèi)支出和財(cái)政撥款收入各80萬元的處理,。

(8)2019年12月,，甲單位購(gòu)買一項(xiàng)管理用的專利權(quán)并投入使用，財(cái)務(wù)處將該專利權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn),，但是款項(xiàng)50萬元尚未支付,。甲單位的賬務(wù)處理為：增加無形資產(chǎn)和其他應(yīng)付款各50萬元。

假定不考慮其他因素,。

要求：

根據(jù)部門預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理,、政府采購(gòu),、預(yù)算績(jī)效管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制,、政府會(huì)計(jì)制度等國(guó)家有關(guān)規(guī)定,，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(8)的處理是否正確,。對(duì)于事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(6)，如不正確,，分別說明理由;對(duì)于事項(xiàng)(7)和事項(xiàng)(8),，如不正確，分別指出正確的會(huì)計(jì)處理,。

【正確答案】

1.事項(xiàng)(1)的處理正確,。

2.事項(xiàng)(2)的處理不正確。

理由：項(xiàng)目資金應(yīng)?？顚Ｓ?，在年度預(yù)算執(zhí)行中確需調(diào)整用途的，須報(bào)財(cái)政部審批,。

3.事項(xiàng)(3)的處理不正確,。

理由：資產(chǎn)報(bào)告編制完畢后，須經(jīng)編制人員,、資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人審查,、

簽字并加蓋單位公章后，于規(guī)定時(shí)間內(nèi)上報(bào),。單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位編制的資產(chǎn)報(bào)告的真實(shí)性,、

準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)。

4.事項(xiàng)(4)的處理不正確,。

理由：購(gòu)置有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)的,，應(yīng)先報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門審批同意后，才能將資產(chǎn)購(gòu)

置項(xiàng)目列入年度部門預(yù)算,，并在進(jìn)行年度部門預(yù)算時(shí)一并報(bào)送資產(chǎn)購(gòu)置批復(fù)文件,。

5.事項(xiàng)(5)的處理不正確。

理由：績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定依據(jù)包括國(guó)家相關(guān)法律,、法規(guī)和規(guī)章制度,，國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃;部門職能、中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃,、年度工作計(jì)劃或項(xiàng)目規(guī)劃;中央部門中期財(cái)政規(guī)劃;財(cái)政部中期和年度預(yù)算管理要求;相關(guān)歷史數(shù)據(jù),、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)等;符合財(cái)政部要求的其他依據(jù),。

6.事項(xiàng)(6)的處理不正確,。

理由：乙單位在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的基

本支出,，可報(bào)財(cái)政部門批準(zhǔn)后安排項(xiàng)目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用,。

7.事項(xiàng)(7)的處理不正確。

正確的會(huì)計(jì)處理：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理,，借記無形資產(chǎn)80萬元,，貸記零余額賬戶用款額度80萬元,。

預(yù)算會(huì)計(jì)處理，借記行政支出80萬元,，貸記資金結(jié)存80萬元,。

8.事項(xiàng)(8)的處理不正確。

正確的會(huì)計(jì)處理：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理,，借記無形資產(chǎn)50萬元,，貸記應(yīng)付賬款50萬元。

預(yù)算會(huì)計(jì)無需賬務(wù)處理,。

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