2019年高級會計師考試案例分析9.26
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案例分析題
甲單位為一家中央級行政單位,,乙單位為甲單位下屬事業(yè)單位,均已實行國庫集中收付和政府采購制度,,執(zhí)行《政府會計制度》。王某為甲單位新任命的總會計師,,上任伊始,,王某對甲單位及下屬單位2019年的預(yù)算執(zhí)行,、資產(chǎn)管理,、政府采購等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了全面的檢查,,并對以下事項提出異議:
(1)2019年1月,,甲單位根據(jù)上級主管部門要求,制訂了本單位內(nèi)部控制建設(shè)工作方案,。
該方案指出:各部門要繼續(xù)認(rèn)真學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》文件精神,,積極參與單位內(nèi)部控制體系建設(shè),以合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī),、資產(chǎn)安全和使用有效,、財務(wù)信息真實完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗,、提高公共服務(wù)的效率和效果,,實現(xiàn)對單位經(jīng)濟活動風(fēng)險的防范和管控。同時,,該方案建議聘請管理咨詢公司給單位做內(nèi)控咨詢,,如有必要也可以委托他們幫助單位設(shè)計內(nèi)部控制規(guī)范,。
(2)甲單位一實驗項目A原計劃于3月至5月實施,經(jīng)批復(fù)的項目支出預(yù)算為180萬元,,全部由財政以授權(quán)支付方式撥付。甲單位已收到180萬元授權(quán)支付額度,。由于項目A設(shè)計存在問題,無法如期實施,。財務(wù)處建議加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度,,從項目A經(jīng)費中列支60萬元,用于正在進(jìn)行的課題研究項目B的部分開支,。
(3)2019年3月,,甲單位根據(jù)財政部《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)年度報告管理辦法》的文件精神,組織了一次學(xué)習(xí)討論會,。會議指出,,資產(chǎn)報告編制完畢后,,須經(jīng)編制人員、資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)人審查,、簽字并加蓋單位公章后,于規(guī)定時間內(nèi)上報,。資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)人對本單位編制的資產(chǎn)報告的真實性,、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)。
(4)2019年5月,,乙單位擬申請財政專項資金,計劃于年內(nèi)購置一臺大型設(shè)備,,購置費預(yù)算1100萬元(規(guī)定限額以上),。財務(wù)處將該項支出列入2019年度預(yù)算,,并向上級主管部門遞交資產(chǎn)購置申請,。
(5)為提高財政資金使用效益,省財政廳要求將2019年度的“信息化建設(shè)”類項目列為預(yù)算績效評價項目,。乙單位有兩個“信息化建設(shè)”項目被納入評價范圍,,需從項目產(chǎn)出指標(biāo),、效益指標(biāo)和滿意度指標(biāo)三個方面設(shè)定績效指標(biāo)并進(jìn)行考核評價。由于滿意度指標(biāo)是反映項目受益人認(rèn)可程度的指標(biāo),,其績效標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定存在難度,乙單位認(rèn)為滿意度指標(biāo)的目標(biāo)值設(shè)定應(yīng)以較為容易實現(xiàn)為標(biāo)準(zhǔn),。
(6)乙單位2019年實際取得的事業(yè)收入比已批準(zhǔn)的事業(yè)收入預(yù)算數(shù)超出180萬元,。乙單位考慮當(dāng)年物價上漲幅度較大等因素,在年末從該項超收收入中支出120萬元以補貼形式一次性發(fā)放給職工,。
(7)甲單位為開展內(nèi)部控制建設(shè),委托某軟件公司對現(xiàn)有軟件系統(tǒng)(賬面原值150萬元,,累計攤銷30萬元)進(jìn)行升級改造和功能擴展,合同約定的軟件開發(fā)費總額為80萬元,。開發(fā)完成的軟件系統(tǒng)于2019年10月20日交付甲單位試運行;10月30日,,該軟件系統(tǒng)通過驗收,,甲單位按合同約定以財政授權(quán)支付方式一次性支付80萬元。甲單位做增加經(jīng)費支出和財政撥款收入各80萬元的處理,。
(8)2019年12月,甲單位購買一項管理用的專利權(quán)并投入使用,,財務(wù)處將該專利權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn),但是款項50萬元尚未支付,。甲單位的賬務(wù)處理為:增加無形資產(chǎn)和其他應(yīng)付款各50萬元,。
假定不考慮其他因素,。
要求:
根據(jù)部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理,、政府采購,、預(yù)算績效管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制,、政府會計制度等國家有關(guān)規(guī)定,,逐項判斷事項(1)至事項(8)的處理是否正確。對于事項(1)至事項(6),,如不正確,,分別說明理由;對于事項(7)和事項(8),如不正確,,分別指出正確的會計處理,。
【正確答案】
1.事項(1)的處理正確。
2.事項(2)的處理不正確,。
理由:項目資金應(yīng)??顚S茫谀甓阮A(yù)算執(zhí)行中確需調(diào)整用途的,,須報財政部審批,。
3.事項(3)的處理不正確。
理由:資產(chǎn)報告編制完畢后,,須經(jīng)編制人員,、資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人審查、
簽字并加蓋單位公章后,,于規(guī)定時間內(nèi)上報,。單位負(fù)責(zé)人對本單位編制的資產(chǎn)報告的真實性、
準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé),。
4.事項(4)的處理不正確,。
理由:購置有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)的,應(yīng)先報經(jīng)同級財政部門審批同意后,才能將資產(chǎn)購
置項目列入年度部門預(yù)算,,并在進(jìn)行年度部門預(yù)算時一并報送資產(chǎn)購置批復(fù)文件,。
5.事項(5)的處理不正確。
理由:績效標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定依據(jù)包括國家相關(guān)法律,、法規(guī)和規(guī)章制度,,國民經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃;部門職能、中長期發(fā)展規(guī)劃,、年度工作計劃或項目規(guī)劃;中央部門中期財政規(guī)劃;財政部中期和年度預(yù)算管理要求;相關(guān)歷史數(shù)據(jù),、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、計劃標(biāo)準(zhǔn)等;符合財政部要求的其他依據(jù),。
6.事項(6)的處理不正確,。
理由:乙單位在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分,原則上不再安排當(dāng)年的基
本支出,,可報財政部門批準(zhǔn)后安排項目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用,。
7.事項(7)的處理不正確。
正確的會計處理:
財務(wù)會計處理,,借記無形資產(chǎn)80萬元,,貸記零余額賬戶用款額度80萬元,。
預(yù)算會計處理,借記行政支出80萬元,,貸記資金結(jié)存80萬元,。
8.事項(8)的處理不正確。
正確的會計處理:
財務(wù)會計處理,,借記無形資產(chǎn)50萬元,,貸記應(yīng)付賬款50萬元。
預(yù)算會計無需賬務(wù)處理,。
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