成功=艱苦勞動+正確方法+少說空話,。東奧小編為大家準備了今日的2019年高級會計師考試案例分析試題,，希望對大家有所幫助,。

案例分析

甲公司為上海證券交易所主板上市公司，按照有關規(guī)定每年出具內部控制評價報告和內部控制審計報告,。下面是甲公司內部控制建設,、評價和審計的有關情況：

(1)甲公司根據(jù)法人治理結構的要求，規(guī)定董事會對股東大會負責,，依法行使企業(yè)的經營決策權，下設戰(zhàn)略,、審計,、提名,、薪酬與考核等專門委員會，明確規(guī)定戰(zhàn)略委員會的職責是審議批準職能部門擬定的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案,。

監(jiān)事會對股東大會負責,，監(jiān)督企業(yè)董事、經理和其他高級管理人員依法履行職責,。經理層對董事會負責,，主持企業(yè)的生產經營管理工作，下設發(fā)展規(guī)劃部,、人力資源部,、財務與內部控制部、資產管理部,、營銷部,、采購部、內部審計部等,，明確規(guī)定各職能部門的職責權限,、人員編制、工作程序等,。

(2)乙公司為甲公司全資控股的子公司,，在內部控制中存在以下問題：

①乙公司受宏觀經濟增速放緩的影響，產品需求量下降,，生產線使用率不高,，產能過剩，產品滯銷,。公司管理層決定加大促銷力度,，全面實行賒銷制度，由此導致短時期內應收款項激增,，收賬困難,。

②乙公司固定資產在資產結構中所占比例很大，由于生產設備落后,，生產的常規(guī)產品款式過時,，缺乏競爭力。設備維護不力,，導致產品粗糙,，不能滿足消費者的要求。

③乙公司為了提高產品競爭力,，按規(guī)定程序批準,，決定對生產線進行更新改造，實現(xiàn)技術升級,。為了加快工程進度,，乙公司邀請了以前與其有合作關系的兩家施工企業(yè)洽談,，指定了其中一家公司負責技術改造的工程建設。

(3)為了做好內部控制評價工作,，甲公司聘請具有證券期貨業(yè)務資格的A會計師事務所(以下簡稱A所)出具內部控制評價咨詢報告,。A所十分重視，擬定了內部控制評價工作方案,。該方案經甲公司總經理批準后實施,，A所于當年5月組成評價工作小組進駐甲公司。A所在內部控制評價中發(fā)現(xiàn)以下問題：

①甲公司在年初新設立了一家控股子公司丙公司,，制定了各項規(guī)章制度,。鑒于丙公司建立了完善的管理制度，A所在內部控制評價中主要評價了各項管理制度的運行情況,。

②甲公司控股的丁公司,，由于設備老化，維修不當,，在生產中發(fā)生重大污染事故,，被國家環(huán)保部門處以停產整改并處罰款2000萬元的重大行政處罰。丁公司根據(jù)環(huán)保部門的要求進行了整改,，并將繳納的罰款如實反映在財務報告中,。A所認為，丁公司已經整改完畢,，在評價報告基準日,，不存在非財務報告內部控制重大缺陷。也已進行了正確的會計處理,，不存在財務報告內部控制重大缺陷,，因此在擬定的內部控制評價報告中得出了內部控制有效的結論。

A所如期提交了內部控制評價報告,，經甲公司管理層審核同意,，于4月15日對外發(fā)布甲公司內部控制評價報告。

(4)鑒于A所在出具內部控制評價報告中的良好表現(xiàn),，甲公司聘請A所出具當年內部控制審計報告和財務報表審計報告,。A所接受委托，充分利用內部控制評價報告工作底稿,，大大降低了審計成本,，提高了審計效率，按時出具了內部控制審計報告和財務報表審計報告,。

假定不考慮其他因素,。

要求：

1. 根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，判斷資料(1)中的做法是否存在不當之處;存在不當之處的，請指出不當之處,，并分別說明理由,。

2. 根據(jù)《企業(yè)內部控制應用指引》的要求，逐項說明資料(2)中事項①至事項③可能產生的主要風險;并針對每項主要風險,，分別提出相應的控制措施。

3. 根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，判斷資料(3)中是否存在不當之處;如存在不當之處,，請指出不當之處，并分別說明理由,。

4. 根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，判斷資料(4)中是否存在不當之處;如存在不當之處，請指出不當之處,，并分別說明理由,。

正確答案 

1. 正確答案 :

資料(1)存在不當之處。

不當之處一：戰(zhàn)略委員會審議批準企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不當,。

理由：董事會下設的戰(zhàn)略等專門委員會主要職責是為董事會科學決策提供支持,。戰(zhàn)略委員會對企業(yè)發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃進行可行性研究和科學論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案,，經董事會審議通過后,，報經股東(大會)批準實施。

不當之處二：經理層下設內部審計部不當,。

理由：無法保證內部審計機構的獨立性,，不符合不相容職務相分離的原則。內部審計機構應隸屬于監(jiān)事會,，監(jiān)事會對股東大會負責,，以保證審計監(jiān)督的獨立性。

2. 正確答案 :

事項①可能產生的主要風險：a.銷售政策和策略不當,，市場變化預測不準確,，可能導致銷售不暢,，經營難以為繼;b.客戶信用調查不到位,，賬款回收不力等，可能導致銷售款項不能收回或遭受欺詐,。

控制措施：a.應當加強市場調查,，根據(jù)市場變化及時調整銷售策略;b.關注客戶資信情況,，采取有效措施，防范信用風險;c.簽訂銷售合同,，明確購銷雙方權利義務,。

事項②可能產生的主要風險：固定資產更新改造不夠、使用效能低下、維護不當,、產能過剩,，可能導致企業(yè)缺乏競爭力、資產價值貶損,、安全事故頻發(fā)或資源浪費,。

控制措施：a.制定固定資產目錄，實現(xiàn)有效管理;b.執(zhí)行固定資產維修計劃,，定期進行維護保養(yǎng);c.對生產線等關鍵設備運轉進行監(jiān)控,，確保安全運轉;d.加大技改投入，促進技術升級,，淘汰落后設備,。

事項③可能產生的主要風險：a.立項缺乏可行性研究或可行性研究流于形式，決策不當,，盲目上馬,，可能導致難以實現(xiàn)預期效益或項目失敗;b.項目招標“暗箱操作”，存在商業(yè)賄賂,，可能導致中標人實質上難以承擔工程項目,、中標價格失實及相關人員涉案。

控制措施：a.企業(yè)應根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計劃,，提出項目建議書,，開展可行性研究，編制可行性研究報告;b.組織專家對可行性研究報告進行充分論證和評審;c.按照規(guī)定權限和程序對工程項目進行決策審批;d.工程一般應采用公開招標方式擇優(yōu)選擇供應商;e.企業(yè)依法組建評標委員會,，按照招標文件確定的標準和方法選擇中標候選人;f.按照規(guī)定的權限和程序確定中標人,，與其簽訂書面合同。

3.正確答案 :

資料(3)存在不當之處,。

不當之處一：評價工作方案經甲公司總經理批準后實施不當,。

理由：評價工作方案應由甲公司董事會批準后實施。

不當之處二：A所在對丙公司內部控制評價中,，主要評價各項管理制度的運行情況不當,。理由：內部控制評價既要評價內部控制設計的有效性，也要評價內部控制運行的有效性,。

不當之處三：A所在擬定的內部控制評價報告中得出內部控制有效的結論不當,。

理由：企業(yè)在環(huán)境保護等方面發(fā)生重大違法違規(guī)事件和責任事故，給企業(yè)造成重大損失和不利影響,，遭受重大行政監(jiān)管處罰的,，屬于內部控制重大缺陷。因該重大缺陷不影響財務報告的真實可靠,，所以屬于非財務報告內部控制重大缺陷,，在內部控制評價報告中應得出非財務報告內部控制無效的結論,。

不當之處四：甲公司內部控制評價報告經甲公司管理層審核同意對外發(fā)布不當。

理由：內部控制評價報告應上報經理層審核,、董事會審批后對外發(fā)布,。

4.正確答案 :

資料(4)存在不當之處。

不當之處：甲公司同時聘請A所出具同一年度的內部控制評價咨詢報告,、內部控制審計報告和財務報表審計報告不當,。

理由：內部控制評價屬于內部評價，內部控制審計,、財務報表審計屬于外部評價,，不能由同一中介承接。

天行健,，君子以自強不息。今日的2019年高級會計師案例分析試題你學會了嗎,？更多高級會計師考試試題相關資訊,，請大家密切關注東奧高級會計師頻道！

注：以上內容選自東奧名師的授課題庫

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）