成功=艱苦勞動+正確方法+少說空話,。東奧小編為大家準(zhǔn)備了今日的2019年高級會計師考試案例分析試題，希望對大家有所幫助,。

案例分析

甲公司為上海證券交易所主板上市公司,，按照有關(guān)規(guī)定每年出具內(nèi)部控制評價報告和內(nèi)部控制審計報告。下面是甲公司內(nèi)部控制建設(shè),、評價和審計的有關(guān)情況：

(1)甲公司根據(jù)法人治理結(jié)構(gòu)的要求,，規(guī)定董事會對股東大會負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán),，下設(shè)戰(zhàn)略,、審計、提名,、薪酬與考核等專門委員會,，明確規(guī)定戰(zhàn)略委員會的職責(zé)是審議批準(zhǔn)職能部門擬定的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案。

監(jiān)事會對股東大會負(fù)責(zé),，監(jiān)督企業(yè)董事,、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責(zé)。經(jīng)理層對董事會負(fù)責(zé),，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作,，下設(shè)發(fā)展規(guī)劃部、人力資源部,、財務(wù)與內(nèi)部控制部,、資產(chǎn)管理部、營銷部,、采購部,、內(nèi)部審計部等，明確規(guī)定各職能部門的職責(zé)權(quán)限,、人員編制,、工作程序等。

(2)乙公司為甲公司全資控股的子公司,，在內(nèi)部控制中存在以下問題：

①乙公司受宏觀經(jīng)濟增速放緩的影響,，產(chǎn)品需求量下降，生產(chǎn)線使用率不高,，產(chǎn)能過剩,，產(chǎn)品滯銷。公司管理層決定加大促銷力度,，全面實行賒銷制度,，由此導(dǎo)致短時期內(nèi)應(yīng)收款項激增,，收賬困難。

②乙公司固定資產(chǎn)在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占比例很大,，由于生產(chǎn)設(shè)備落后,，生產(chǎn)的常規(guī)產(chǎn)品款式過時，缺乏競爭力,。設(shè)備維護(hù)不力,，導(dǎo)致產(chǎn)品粗糙，不能滿足消費者的要求,。

③乙公司為了提高產(chǎn)品競爭力,，按規(guī)定程序批準(zhǔn)，決定對生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造,，實現(xiàn)技術(shù)升級,。為了加快工程進(jìn)度，乙公司邀請了以前與其有合作關(guān)系的兩家施工企業(yè)洽談,，指定了其中一家公司負(fù)責(zé)技術(shù)改造的工程建設(shè),。

(3)為了做好內(nèi)部控制評價工作，甲公司聘請具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的A會計師事務(wù)所(以下簡稱A所)出具內(nèi)部控制評價咨詢報告,。A所十分重視,，擬定了內(nèi)部控制評價工作方案。該方案經(jīng)甲公司總經(jīng)理批準(zhǔn)后實施,，A所于當(dāng)年5月組成評價工作小組進(jìn)駐甲公司,。A所在內(nèi)部控制評價中發(fā)現(xiàn)以下問題：

①甲公司在年初新設(shè)立了一家控股子公司丙公司，制定了各項規(guī)章制度,。鑒于丙公司建立了完善的管理制度,，A所在內(nèi)部控制評價中主要評價了各項管理制度的運行情況。

②甲公司控股的丁公司,，由于設(shè)備老化,，維修不當(dāng)，在生產(chǎn)中發(fā)生重大污染事故,，被國家環(huán)保部門處以停產(chǎn)整改并處罰款2000萬元的重大行政處罰,。丁公司根據(jù)環(huán)保部門的要求進(jìn)行了整改,，并將繳納的罰款如實反映在財務(wù)報告中,。A所認(rèn)為，丁公司已經(jīng)整改完畢,，在評價報告基準(zhǔn)日,，不存在非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷。也已進(jìn)行了正確的會計處理,，不存在財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷,，因此在擬定的內(nèi)部控制評價報告中得出了內(nèi)部控制有效的結(jié)論,。

A所如期提交了內(nèi)部控制評價報告,，經(jīng)甲公司管理層審核同意，于4月15日對外發(fā)布甲公司內(nèi)部控制評價報告,。

(4)鑒于A所在出具內(nèi)部控制評價報告中的良好表現(xiàn),，甲公司聘請A所出具當(dāng)年內(nèi)部控制審計報告和財務(wù)報表審計報告。A所接受委托,，充分利用內(nèi)部控制評價報告工作底稿，大大降低了審計成本，提高了審計效率,，按時出具了內(nèi)部控制審計報告和財務(wù)報表審計報告。

假定不考慮其他因素,。

要求：

1. 根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，判斷資料(1)中的做法是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請指出不當(dāng)之處,，并分別說明理由。

2. 根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的要求,，逐項說明資料(2)中事項①至事項③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險;并針對每項主要風(fēng)險,，分別提出相應(yīng)的控制措施,。

3. 根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，判斷資料(3)中是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處,，請指出不當(dāng)之處，并分別說明理由,。

4. 根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，判斷資料(4)中是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處，請指出不當(dāng)之處,，并分別說明理由,。

正確答案 

1. 正確答案 :

資料(1)存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處一：戰(zhàn)略委員會審議批準(zhǔn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不當(dāng),。

理由：董事會下設(shè)的戰(zhàn)略等專門委員會主要職責(zé)是為董事會科學(xué)決策提供支持。戰(zhàn)略委員會對企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證,，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案,，經(jīng)董事會審議通過后，報經(jīng)股東(大會)批準(zhǔn)實施,。

不當(dāng)之處二：經(jīng)理層下設(shè)內(nèi)部審計部不當(dāng),。

理由：無法保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性,，不符合不相容職務(wù)相分離的原則。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)隸屬于監(jiān)事會,，監(jiān)事會對股東大會負(fù)責(zé),，以保證審計監(jiān)督的獨立性。

2. 正確答案 :

事項①可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險：a.銷售政策和策略不當(dāng),，市場變化預(yù)測不準(zhǔn)確,，可能導(dǎo)致銷售不暢，經(jīng)營難以為繼;b.客戶信用調(diào)查不到位,，賬款回收不力等，可能導(dǎo)致銷售款項不能收回或遭受欺詐,。

控制措施：a.應(yīng)當(dāng)加強市場調(diào)查,，根據(jù)市場變化及時調(diào)整銷售策略;b.關(guān)注客戶資信情況，采取有效措施,，防范信用風(fēng)險;c.簽訂銷售合同,，明確購銷雙方權(quán)利義務(wù)。

事項②可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險：固定資產(chǎn)更新改造不夠,、使用效能低下,、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過剩,，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭力,、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費,。

控制措施：a.制定固定資產(chǎn)目錄,，實現(xiàn)有效管理;b.執(zhí)行固定資產(chǎn)維修計劃，定期進(jìn)行維護(hù)保養(yǎng);c.對生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運轉(zhuǎn)進(jìn)行監(jiān)控,，確保安全運轉(zhuǎn);d.加大技改投入,，促進(jìn)技術(shù)升級，淘汰落后設(shè)備,。

事項③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險：a.立項缺乏可行性研究或可行性研究流于形式,，決策不當(dāng)，盲目上馬,，可能導(dǎo)致難以實現(xiàn)預(yù)期效益或項目失敗;b.項目招標(biāo)“暗箱操作”,，存在商業(yè)賄賂，可能導(dǎo)致中標(biāo)人實質(zhì)上難以承擔(dān)工程項目,、中標(biāo)價格失實及相關(guān)人員涉案,。

控制措施：a.企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計劃，提出項目建議書,，開展可行性研究,，編制可行性研究報告;b.組織專家對可行性研究報告進(jìn)行充分論證和評審;c.按照規(guī)定權(quán)限和程序?qū)こ添椖窟M(jìn)行決策審批;d.工程一般應(yīng)采用公開招標(biāo)方式擇優(yōu)選擇供應(yīng)商;e.企業(yè)依法組建評標(biāo)委員會,，按照招標(biāo)文件確定的標(biāo)準(zhǔn)和方法選擇中標(biāo)候選人;f.按照規(guī)定的權(quán)限和程序確定中標(biāo)人，與其簽訂書面合同,。

3.正確答案 :

資料(3)存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處一：評價工作方案經(jīng)甲公司總經(jīng)理批準(zhǔn)后實施不當(dāng)。

理由：評價工作方案應(yīng)由甲公司董事會批準(zhǔn)后實施,。

不當(dāng)之處二：A所在對丙公司內(nèi)部控制評價中,，主要評價各項管理制度的運行情況不當(dāng)。理由：內(nèi)部控制評價既要評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性,，也要評價內(nèi)部控制運行的有效性,。

不當(dāng)之處三：A所在擬定的內(nèi)部控制評價報告中得出內(nèi)部控制有效的結(jié)論不當(dāng),。

理由：企業(yè)在環(huán)境保護(hù)等方面發(fā)生重大違法違規(guī)事件和責(zé)任事故,，給企業(yè)造成重大損失和不利影響，遭受重大行政監(jiān)管處罰的,，屬于內(nèi)部控制重大缺陷,。因該重大缺陷不影響財務(wù)報告的真實可靠，所以屬于非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷,，在內(nèi)部控制評價報告中應(yīng)得出非財務(wù)報告內(nèi)部控制無效的結(jié)論,。

不當(dāng)之處四：甲公司內(nèi)部控制評價報告經(jīng)甲公司管理層審核同意對外發(fā)布不當(dāng)。

理由：內(nèi)部控制評價報告應(yīng)上報經(jīng)理層審核,、董事會審批后對外發(fā)布,。

4.正確答案 :

資料(4)存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：甲公司同時聘請A所出具同一年度的內(nèi)部控制評價咨詢報告,、內(nèi)部控制審計報告和財務(wù)報表審計報告不當(dāng),。

理由：內(nèi)部控制評價屬于內(nèi)部評價，內(nèi)部控制審計,、財務(wù)報表審計屬于外部評價,，不能由同一中介承接。

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