在高級會計(jì)師考試基礎(chǔ)階段中大家要通過做題來檢查自己的掌握程度,，東奧小編為大家準(zhǔn)備了今日的2019年高級會計(jì)師案例分析試題,，快來看看你會做嗎？

案例分析題

甲公司系2015年首發(fā)股票并同時(shí)在境內(nèi)外上市的公司,，其A股在上海證劵交易所上市。根據(jù)五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引和據(jù)此修訂的《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》,，甲公司應(yīng)于2015年起實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)制度,。甲公司決定由審計(jì)部牽頭擬定內(nèi)部控制評價(jià)方案,。該方案摘要如下： (1)關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)的組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工董事會及其審計(jì)委員會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價(jià)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià),，并對本公司內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé),，審計(jì)部具體組織實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)工作，擬定評價(jià)計(jì)劃,、組織評價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場評價(jià),、審定內(nèi)部控制重大缺陷,、草擬內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告,，及時(shí)向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報(bào)告,。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查工作。 (2)關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容和方法 內(nèi)部控制評價(jià)圍繞內(nèi)部環(huán)境,、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動,、信息與溝通,、內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)要素展開,。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu),，組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評價(jià)范圍。同時(shí),，本著重要性原則，在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評價(jià)時(shí),，主要評價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對外擔(dān)保,、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項(xiàng),。 在內(nèi)部控制評價(jià)中，可以采用個(gè)別訪談,、調(diào)查問卷、專題討論,、穿行測試,、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法,。考慮到公司現(xiàn)階段經(jīng)營壓力較大,，為了減輕評價(jià)工作對正常經(jīng)營活動的影響,，在本次內(nèi)部控制評價(jià)中,，僅采用調(diào)查問卷和專題討論實(shí)施測試和評價(jià)。 (3)關(guān)于實(shí)施現(xiàn)場評價(jià) 評價(jià)工作組應(yīng)與被評價(jià)單位進(jìn)行充分溝通,，了解被評價(jià)單位的基本情況，合理調(diào)整已確定的評價(jià)范圍,、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量。評價(jià)人員要根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引和《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》,，實(shí)施現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫評價(jià)工作底稿,，記錄測試過程及結(jié)果,，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定?，F(xiàn)場評價(jià)結(jié)束后,，評價(jià)工作組匯總評價(jià)人員的工作底稿，形成現(xiàn)場評價(jià)報(bào)告?，F(xiàn)場評價(jià)報(bào)告無須和被評價(jià)單位溝通,，只需評價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核,、簽字確認(rèn)后報(bào)審計(jì)部，審計(jì)部應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表,，對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核。 (4)關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告 審計(jì)部在完成現(xiàn)場評價(jià)和缺陷匯總,、復(fù)核后,，負(fù)責(zé)起草內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告,。評價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：董事會對內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明、內(nèi)部控制評價(jià)工作的總體概括,、內(nèi)部控制評價(jià)的依據(jù),、內(nèi)部控制評價(jià)的范圍,、內(nèi)部控制評價(jià)的程序和方法,、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況,、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容,。對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報(bào),，不對外披露。內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告經(jīng)董事會審核后對外披露,。 (5)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì) 聘請某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會計(jì)師事務(wù)所對本公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì),，重點(diǎn)審計(jì)本公司內(nèi)部控制評價(jià)的范圍,、內(nèi)容、程序和方法等,，并出具相關(guān)審計(jì)意見,。 要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷甲公司內(nèi)部控制評價(jià)方案中的(1)～(5)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的,，請逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并分別說明理由,。

【正確答案】

1. 第(1)項(xiàng)存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處一：經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé),。

理由：董事會對建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。

或：經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制日常運(yùn)行,。

不當(dāng)之處二：審計(jì)部審定內(nèi)部控制重大缺陷。

理由：董事會負(fù)責(zé)審定內(nèi)部控制重大缺陷,。

2. 第(2)項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處一：組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不納入公司層面評價(jià)范圍。

理由：組織架構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分,，直接影響內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施、應(yīng)當(dāng)納入公司層面評價(jià)范圍,。

或：雖然甲公司已經(jīng)建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu),，但是還應(yīng)當(dāng)對組織架構(gòu)的運(yùn)行情況進(jìn)行評價(jià)。

不當(dāng)之處二：在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評價(jià)時(shí),，主要評價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對外擔(dān)保,、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項(xiàng),。

理由：業(yè)務(wù)層面的評價(jià)應(yīng)當(dāng)涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)(或：體現(xiàn)全面性原則)，而不能僅限于對證劵交易所關(guān)注的少數(shù)重點(diǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)來展開評價(jià),。

不當(dāng)之處三：為了減輕評價(jià)工作對正常經(jīng)營活動的影響,，在本次內(nèi)部控制評價(jià)中，僅采用調(diào)查問卷和專題討論實(shí)施測試和評價(jià),。

理由：評價(jià)過程中應(yīng)按照有利于收集內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行是否有效的證據(jù)的原則,，充分考慮所收集證據(jù)的適當(dāng)性與充分性,，綜合運(yùn)用評價(jià)方法,。

或：評價(jià)過程中應(yīng)視被評價(jià)對象的具體情況,，適當(dāng)選擇個(gè)別訪談、調(diào)查問卷,、專題討論、穿行測試,、實(shí)地查驗(yàn),、抽樣和比較分析等方法。

3. 第(3)項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處一：現(xiàn)場評價(jià)報(bào)告無需和被評價(jià)單位溝通。

理由：現(xiàn)場評價(jià)報(bào)告應(yīng)向被評價(jià)單位通報(bào)(或：與被評價(jià)單位溝通),。

不當(dāng)之處二：現(xiàn)場評價(jià)報(bào)告只需評價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核,、簽字確認(rèn)后報(bào)審計(jì)部。

理由：現(xiàn)場評價(jià)報(bào)告只需評價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核,、簽字確認(rèn)后，應(yīng)由被評價(jià)單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)后,，再提交審計(jì)部(或：內(nèi)部控制評價(jià)部門),。

4. 第(4)項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報(bào),，不對外披露。

理由：對重大缺陷及其整改情況,，必須對外披露。

5. 第(5)項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處：會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)是審計(jì)該公司內(nèi)部控制評價(jià)的范圍,、內(nèi)容、程序和方法等,。

理由：會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，可以關(guān)注,、利用上市公司的評價(jià)成果,，但必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，對被審計(jì)上市公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行獨(dú)立(或：全面)審計(jì),，不能因?yàn)楸粚徲?jì)上市公司實(shí)施了內(nèi)部控制評價(jià)就簡化審計(jì)的程序和內(nèi)容,。

或：內(nèi)部控制審計(jì)不是對內(nèi)部控制評價(jià)進(jìn)行審計(jì)，而是對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì),。

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