2019年高級會計師考試案例分析（3.25）
2019年高級會計師備考已經(jīng)進入基礎(chǔ)階段了，大家要全力以赴哦,。備考期間不能斷了練習,，小編幫助大家準備了高會案例分析題，一起來做題吧,！
案例分析題
ABC會計師事務所具有證券審計資格,，2017年接受了甲公司、乙公司,、丙公司和丁公司(均為上市公司)的2016年度內(nèi)部控制審計業(yè)務,，并于2017年3月份對上述上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告,。有關(guān)情況如下：
(1)甲公司。甲公司于2016年3月通過并購實現(xiàn)對戌公司的全資控股,，交易前甲公司與戌公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，甲公司在收購后已將戌公司納入了2016年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施的范圍。ABC會計師事務所在2016年2月為戌公司提供內(nèi)部控制咨詢服務,。ABC會計師事務所的咨詢部門和審計部門相互獨立,，各自提供服務，人員不交叉使用,。
(2)乙公司,。ABC會計師事務所在了解乙公司的內(nèi)部控制時發(fā)現(xiàn)以下問題：①對于所有的銷售業(yè)務，都需要簽訂書面的銷售合同,，重大銷售業(yè)務吸收財務人員參加,，并形成完整的書面記錄;②銷售部門負責應收款項的催收，財會部門負責辦理資金結(jié)算,，內(nèi)部審計部門負責監(jiān)督款項回收,。
(3)丙公司。ABC會計師事務所在檢查采購業(yè)務時發(fā)現(xiàn),，丙公司委托第三方代為銷售a產(chǎn)品,，自2016年2月起，a產(chǎn)品70%委托新增的客戶A公司代為銷售,，A公司支付給丙公司的售價高于其他方20%,。丙公司自設(shè)立初期為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為就已經(jīng)制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，將其納入《丙公司內(nèi)部控制手冊》,，丙公司在財務報表附注中未披露任何關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的信息,，ABC會計師事務所認定關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度存在重大運行缺陷。
(4)丁公司,。丁公司為商業(yè)銀行,。ABC會計師事務所在對丁公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：丁公司年初啟用了客戶信用等級自動化控制，對申請貸款的客戶進行信用等級審核,，按照客戶信用等級確定貸款金額,。有兩筆短期借款的借款金額超過了其信用等級額度，丁公司副行長解釋這兩筆短期借款的借款人均為行長的親屬,，是由行長親自審批的,。ABC會計師事務所對此出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告。
假定不考慮其他因素,。
要求：
(1)根據(jù)資料(1),，判斷甲公司將戌公司納入2016年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施范圍是否恰當，并說明理由,。
(2)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，逐項分析判斷事項(1)至事項(2)中是否存在不當之處;對存在不當之處的,，分別指出不當之處，并簡要說明理由,。
(3)根據(jù)資料(3),，針對丙公司關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度存在重大運行缺陷，說明ABC會計師事務所在內(nèi)部控制審計報告中應當如何處理,。
(4)針對資料(4),，說明ABC會計師事務所出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告的理由。
【正確答案】
(1)甲公司將戌公司納入2016年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施范圍恰當,。
理由：甲公司于2016年3月通過并購實現(xiàn)對戌公司的全資控股,，戌公司是甲公司子公司，戌公司的內(nèi)部控制屬于甲公司內(nèi)部控制的一部分,，所以甲公司應當將戌公司納入2016年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施范圍,。
(2)① ABC會計師事務所2016年同時為甲公司提供內(nèi)部控制審計業(yè)務和為戌公司提供內(nèi)部控制咨詢服務存在不當之處。
理由：甲公司于2016年3月通過并購實現(xiàn)對戌公司的全資控股,，戌公司是甲公司的子公司,，戌公司的內(nèi)部控制屬于甲公司內(nèi)部控制的一部分。ABC會計師事務所2016年同時為甲公司提供內(nèi)部控制審計業(yè)務和為戌公司提供內(nèi)部控制咨詢服務,，不能保證為甲公司提供內(nèi)部控制審計業(yè)務所需的獨立性,。
②不當之處一：對于所有的銷售業(yè)務，都需要簽訂書面的銷售合同存在不當之處,。
理由：即時清結(jié)銷售業(yè)務可以不簽訂合同,。
不當之處二：重大銷售業(yè)務僅吸收財務人員參加存在不當之處。
理由：重大銷售業(yè)務,，除了吸收財務人員參加,，還應當吸收法律等專業(yè)人員參加。
不當之處三：內(nèi)部審計部門負責監(jiān)督款項回收存在不當之處,。
理由：應當是財會部門負責辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項回收,，內(nèi)部審計部門不承擔監(jiān)督款項回收的職責。
(3)ABC會計師事務所應當將關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度存在重大運行缺陷作為丙公司內(nèi)部控制存在的重大缺陷,，應當出具否定意見的審計報告,。
(4)ABC會計師事務所出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告的理由：丁公司客戶信用等級自動化控制設(shè)計合理但是運行無法合理保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，并且行長越過自動化控制親自審批存在舞弊,，應當出具否定意見的審計報告。
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