一次失敗,，只是證明我們成功的決心還夠堅強。小編為大家準備了高級會計師案例分析題,，看看你會不會,？

案例分析題

為貫徹執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,，A公司(上市公司)于2015年6月召開董事會，責成經(jīng)理層根據(jù)基本規(guī)范中關(guān)于建立與實施內(nèi)部控制的五項原則,，抓緊擬訂本公司實施基本規(guī)范的工作方案,，報董事會批準后執(zhí)行。2015年8月,，A公司經(jīng)理層提交了基本規(guī)范實施方案,，其要點如下： (1)明確控制目標。本公司實施內(nèi)部控制的目標,，是保證經(jīng)營管理合法合規(guī),、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,，確保聘請會計師事務(wù)所進行內(nèi)部控制審計后獲得標準無保留審計意見,。 (2)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境。嚴格按照《公司法》建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu),，明確董事會,、經(jīng)理層、監(jiān)事會在決策,、執(zhí)行,、監(jiān)督等方面的職責權(quán)限。為此,，建議在董事會下增設(shè)審計委員會,，由總會計師兼任委員會主任;同時，成立本公司內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組,，由總會計師兼任組長,，全權(quán)負責本公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實施;在完善公司人力資源政策方面，以業(yè)務(wù)能力作為選人,、用人的決定性標準,，培養(yǎng)一支能力過硬的職工隊伍。 (3)開展風險評估,。緊密圍繞設(shè)定的控制目標,，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合本公司實際情況,，及時進行風險評估,。考慮到外部風險的復(fù)雜性和多變性,，加之本公司風險分析力量不足,，擬對外部風險忽略不計，重點識別和分析內(nèi)部風險,，根據(jù)定性分析結(jié)果,，主要采取風險規(guī)避策略應(yīng)對風險,。 (4)嚴格控制活動。綜合運用手工控制與自動控制,、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法,，采用相應(yīng)的控制措施，將風險控制在可承受范圍之內(nèi),。同時,，強化績效考評控制，將全體員工實施內(nèi)部控制的情況作為績效考評的參考指標,。 (5)加強信息溝通,，建立信息與溝通制度,。明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集,、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通,。充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用,。只要將單一的會計電算化向全面ERP管理系統(tǒng)轉(zhuǎn)化，將控制流程“固化”在信息系統(tǒng)之中,，就能杜絕錯誤和舞弊現(xiàn)象發(fā)生,。 (6)強化內(nèi)部監(jiān)督,。研究制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序,、方法和要求。突出內(nèi)部監(jiān)督重點,，主要將與財務(wù)會計工作密切相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)督范圍,。增強監(jiān)督檢查的針對性,，把開展專項監(jiān)督擺在首要位置。重點監(jiān)督內(nèi)部控制的運行缺陷,，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。為了協(xié)調(diào)好內(nèi)部監(jiān)督與外部審計的關(guān)系,，建議聘請與本公司合作關(guān)系較好的某會計師事務(wù)所為建立健全內(nèi)部控制提供咨詢服務(wù),，并聘請該事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計,。 要求：從內(nèi)部控制理論和方法角度,，指出A公司經(jīng)理層提交的基本規(guī)范實施方案各要點中的不當之處，并簡要說明理由,。

【正確答案】

1. 實施方案要點(1)中：

A公司實施內(nèi)部控制的目標定位不當,。

或：將確保獲得標準無保留審計意見作為內(nèi)控目標不當。

理由：建立健全內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī),、資產(chǎn)安全,、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,、提高經(jīng)營效率和效果,、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,。

或：企業(yè)內(nèi)部控制目標包括戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標,、報告目標、資產(chǎn)目標,、合規(guī)目標。

或：企業(yè)內(nèi)部控制目標除保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全,、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整外,，還應(yīng)當包括提高經(jīng)營效率和效果，促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,。

2. 實施方案要點(2)中：

(1)由總會計師擔任審計委員會主任不當,。

理由：審計委員會負責人應(yīng)具備相應(yīng)的獨立性。

或：審計委員會負責人應(yīng)當由獨立董事?lián)巍?/p>

(2)由總會計師兼任內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組組長,，全權(quán)負責本公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實施不當。

理由：董事會負責內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。

(3)將業(yè)務(wù)能力作為選人,、用人的決定性標準不當。

理由：企業(yè)選拔,、任用員工,，既應(yīng)當看重業(yè)務(wù)能力,，也應(yīng)當重視職業(yè)道德修養(yǎng),。

或：企業(yè)選拔、任用員工，應(yīng)當?shù)虏偶鎮(zhèn)洹?/p>

3. 實施方案要點(3)中：

(1)對外部風險忽略不計,、重點識別和分析內(nèi)部風險不當,。

理由：企業(yè)在開展風險評估時，應(yīng)準確識別與實現(xiàn)控制目標相關(guān)的內(nèi)部風險和外部風險,。

(2)單純采用定性分析方法不當,。

理由：開展風險分析,，應(yīng)采用定性與定量相結(jié)合的分析方法,。

(3)主要采取風險規(guī)避策略應(yīng)對風險不當,。

理由：企業(yè)采用何種風險應(yīng)對策略,，應(yīng)當根據(jù)風險評估結(jié)果,、風險承受度,、結(jié)合成本效益原則合理確定,。

或：企業(yè)應(yīng)當綜合運用風險規(guī)避,、風險降低、風險分擔、風險承受等應(yīng)對策略,。

4. 實施方案要點(4)中：

將員工實施內(nèi)部控制的情況僅作為績效考評的參考指標不當,。

理由：企業(yè)應(yīng)將員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系,，作為績效考評的考核指標,。

或：企業(yè)應(yīng)將員工實施內(nèi)部控制情況作為晉升,、獎勵,、懲處等的依據(jù),。

5. 實施方案要點(5)中：

認為運用信息技術(shù)、實現(xiàn)自動控制就能杜絕錯誤和舞弊不當,。

理由：內(nèi)部控制只能為實現(xiàn)控制目標提供合理保證,，信息系統(tǒng)本身也存在風險,，需要加強控制,。

6. 實施方案要點(6)中：

(1)主要將與財務(wù)會計工作密切相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)督范圍不當,。

理由：內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當將企業(yè)所有重要業(yè)務(wù)事項和高風險領(lǐng)域納入監(jiān)督范圍,。

或：內(nèi)部監(jiān)督范圍應(yīng)當涉及全員,、全業(yè)務(wù),、全過程,。

(2)把開展專項監(jiān)督擺在首要位置不當。

理由：內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督,，二者應(yīng)統(tǒng)籌兼顧,、綜合應(yīng)用。

(3)同時聘請會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計不當,。

理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的會計師事務(wù)所,，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。

或：內(nèi)部控制咨詢服務(wù)與內(nèi)部控制審計不相容,。

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