2018年高級會計(jì)師考試案例分析(9.24)
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案例分析題
甲公司為一家國有大型企業(yè)M公司的全資子公司,,主要從事水利電力工程及基礎(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè)務(wù),,涵蓋境內(nèi),、境外兩個(gè)區(qū)域市場,。近年來,甲公司積極推進(jìn)全面預(yù)算管理,,不斷強(qiáng)化績效考核,以促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),。相關(guān)資料如下:
(1)甲公司的組織架構(gòu)為“公司總部—分公司—項(xiàng)目部”,,擁有6家分公司,、100余個(gè)項(xiàng)目部。預(yù)算編制時(shí),,甲公司要求各分公司對每個(gè)項(xiàng)目部均單獨(dú)編制項(xiàng)目收入、成本費(fèi)用,、利潤等預(yù)算,再逐級匯總至公司總部,。
(2)2016年年初,,甲公司對2015年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面分析,其中2015年度營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行情況如下表所示:
(3)2016年7月,,M公司對甲公司2016年上半年預(yù)算管控情況進(jìn)行了檢查,發(fā)現(xiàn)以下主要問題:①對年度營業(yè)收入,、管理費(fèi)用,、利潤總額等重點(diǎn)預(yù)算指標(biāo),,未按季度或月度進(jìn)行分解、控制,,出現(xiàn)“時(shí)間過半,收入,、利潤指標(biāo)只實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算的40%,,而管理費(fèi)用卻達(dá)到年度預(yù)算的63%”等問題,,公司“保增長”壓力大,提質(zhì)增效工作成效不明顯;②對應(yīng)收款項(xiàng),、存貨,、現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)控指標(biāo),,未進(jìn)行分析預(yù)測且未采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧瑢?dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)及存貨占用資金高,,事前控制能力有待提高。
(4)甲公司將6家分公司定位為“利潤中心”,,并將總部管理費(fèi)用全部分?jǐn)偨o6家分公司,,甲公司以分公司承擔(dān)總部管理費(fèi)用后的稅前利潤,,作為業(yè)績考核指標(biāo)對分公司進(jìn)行年度業(yè)績考核評價(jià)。
假定不考慮其他因素,。
要求:
1. 根據(jù)資料(1),指出甲公司采用了哪種預(yù)算編制方法,,并說明該種方法的主要適用條件。
2. 根據(jù)資料(2),采用多維分析法,,以區(qū)域和產(chǎn)品兩個(gè)維度相結(jié)合的方式,,分析指出甲公司2015年度營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問題,,并說明多維分析法的主要優(yōu)點(diǎn)。
3. 根據(jù)資料(3),,指出甲公司未遵循哪些預(yù)算控制原則,并據(jù)此提出預(yù)算控制的改進(jìn)措施,。
4. 根據(jù)資料(4),,指出甲公司對分公司設(shè)置的業(yè)績考核指標(biāo)是否恰當(dāng),,并說明理由。
【正確答案】
1,、 正確答案 :
編制方法:項(xiàng)目預(yù)算法,。
適用條件:從事工程建設(shè)的企業(yè)以及一些提供長期服務(wù)的企業(yè),。
2,、 正確答案 :
主要問題:境內(nèi)水利電力工程業(yè)務(wù)及境外基礎(chǔ)設(shè)施工程業(yè)務(wù)未完成年度預(yù)算目標(biāo),。
主要優(yōu)點(diǎn):分析者可以從多個(gè)角度,、多個(gè)側(cè)面觀察相關(guān)數(shù)據(jù),從而更深入地了解數(shù)據(jù)中的信息與內(nèi)涵,。
3,、 正確答案 :
未遵循的預(yù)算控制原則:加強(qiáng)過程控制和突出管理重點(diǎn),。
改進(jìn)措施:嚴(yán)格執(zhí)行銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算,、費(fèi)用預(yù)算和其他預(yù)算,,并將年度預(yù)算細(xì)分為月度和季度預(yù)算,。
抓住預(yù)算控制重點(diǎn),對重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目嚴(yán)格管理;對于關(guān)鍵性預(yù)算指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況按月、按周,,甚至進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤,并對其發(fā)展趨勢做出科學(xué)合理的預(yù)測,,提高事前控制的能力,。
4,、 正確答案 :
不恰當(dāng)。
理由:分公司承擔(dān)的總部管理費(fèi)用為不可控成本,。
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