2018年高級會計師考試案例分析(8.16)
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案例分析題
ABC會計師事務所具有證券審計資格,,2017年接受了甲公司、乙公司,、丙公司和丁公司(均為上市公司)的2016年度內(nèi)部控制審計業(yè)務,,并于2017年3月份對上述上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告。有關情況如下:
(1)甲公司,。甲公司于2016年3月通過并購實現(xiàn)對戌公司的全資控股,,交易前甲公司與戌公司不存在關聯(lián)方關系,甲公司在收購后已將戌公司納入了2016年度內(nèi)部控制建設與實施的范圍,。ABC會計師事務所在2016年2月為戌公司提供內(nèi)部控制咨詢服務,。ABC會計師事務所的咨詢部門和審計部門相互獨立,各自提供服務,,人員不交叉使用,。
(2)乙公司。ABC會計師事務所在了解乙公司的內(nèi)部控制時發(fā)現(xiàn)以下問題:①對于所有的銷售業(yè)務,,都需要簽訂書面的銷售合同,,重大銷售業(yè)務吸收財務人員參加,并形成完整的書面記錄;②銷售部門負責應收款項的催收,,財會部門負責辦理資金結(jié)算,內(nèi)部審計部門負責監(jiān)督款項回收,。
(3)丙公司,。ABC會計師事務所在檢查采購業(yè)務時發(fā)現(xiàn),丙公司委托第三方代為銷售a產(chǎn)品,,自2016年2月起,,a產(chǎn)品70%委托新增的客戶A公司代為銷售,A公司支付給丙公司的售價高于其他方20%,。丙公司自設立初期為規(guī)范關聯(lián)交易行為就已經(jīng)制定了關聯(lián)交易內(nèi)部控制制度,,將其納入《丙公司內(nèi)部控制手冊》,丙公司在財務報表附注中未披露任何關聯(lián)方及關聯(lián)方交易的信息,ABC會計師事務所認定關聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度存在重大運行缺陷,。
(4)丁公司,。丁公司為商業(yè)銀行。ABC會計師事務所在對丁公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn):丁公司年初啟用了客戶信用等級自動化控制,,對申請貸款的客戶進行信用等級審核,,按照客戶信用等級確定貸款金額。有兩筆短期借款的借款金額超過了其信用等級額度,,丁公司副行長解釋這兩筆短期借款的借款人均為行長的親屬,,是由行長親自審批的。ABC會計師事務所對此出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告,。
假定不考慮其他因素,。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司將戌公司納入2016年度內(nèi)部控制建設與實施范圍是否恰當,,并說明理由,。
(2)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,逐項分析判斷事項(1)至事項(2)中是否存在不當之處;對存在不當之處的,,分別指出不當之處,,并簡要說明理由。
(3)根據(jù)資料(3),,針對丙公司關聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度存在重大運行缺陷,,說明ABC會計師事務所在內(nèi)部控制審計報告中應當如何處理。
(4)針對資料(4),,說明ABC會計師事務所出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告的理由,。
【正確答案】
1、 正確答案 :
甲公司將戌公司納入2016年度內(nèi)部控制建設與實施范圍恰當,。
理由:甲公司于2016年3月通過并購實現(xiàn)對戌公司的全資控股,,戌公司是甲公司子公司,戌公司的內(nèi)部控制屬于甲公司內(nèi)部控制的一部分,,所以甲公司應當將戌公司納入2016年度內(nèi)部控制建設與實施范圍,。
2、 正確答案 :
①ABC會計師事務所2016年同時為甲公司提供內(nèi)部控制審計業(yè)務和為戌公司提供內(nèi)部控制咨詢服務存在不當之處,。
理由:甲公司于2016年3月通過并購實現(xiàn)對戌公司的全資控股,,戌公司是甲公司的子公司,戌公司的內(nèi)部控制屬于甲公司內(nèi)部控制的一部分,。ABC會計師事務所2016年同時為甲公司提供內(nèi)部控制審計業(yè)務和為戌公司提供內(nèi)部控制咨詢服務,,不能保證為甲公司提供內(nèi)部控制審計業(yè)務所需的獨立性。
②不當之處一:對于所有的銷售業(yè)務,,都需要簽訂書面的銷售合同存在不當之處,。
理由:即時清結(jié)銷售業(yè)務可以不簽訂合同,。
不當之處二:重大銷售業(yè)務僅吸收財務人員參加存在不當之處。
理由:重大銷售業(yè)務,,除了吸收財務人員參加,,還應當吸收法律等專業(yè)人員參加。
不當之處三:內(nèi)部審計部門負責監(jiān)督款項回收存在不當之處,。
理由:應當是財會部門負責辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項回收,,內(nèi)部審計部門不承擔監(jiān)督款項回收的職責。
3,、 正確答案 :
ABC會計師事務所應當將關聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度存在重大運行缺陷作為丙公司內(nèi)部控制存在的重大缺陷,,應當出具否定意見的審計報告。
4,、 正確答案 :
ABC會計師事務所出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告的理由:丁公司客戶信用等級自動化控制設計合理但是運行無法合理保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn),,并且行長越過自動化控制親自審批存在舞弊,應當出具否定意見的審計報告,。
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