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案例分析題

甲國有大型企業(yè)集團(tuán)公司(以下簡稱甲公司)為加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè),，聘請XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)對該公司所述A、B,、C共3家全資子公司內(nèi)部控制制度的安全性和有效性進(jìn)行檢查與評價(jià),。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：

(1)A公司采購環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理不到位的問題。A公司為一家嬰幼兒輔食生產(chǎn)企業(yè),，2016年10月份被媒體曝出產(chǎn)品存在質(zhì)量問題,，食用該產(chǎn)品的嬰幼兒腸胃有不同程度的過敏反應(yīng)。經(jīng)查,，本年某批次原材料源于一家新增的供應(yīng)商,，在驗(yàn)收環(huán)節(jié)疏于質(zhì)量檢驗(yàn)造成該批產(chǎn)品存在質(zhì)量問題。

(2)B公司銷售環(huán)節(jié)監(jiān)管不嚴(yán),。經(jīng)查,，為了給2016年12月上市的某款新產(chǎn)品宣傳和增加銷量，銷售部經(jīng)理吳某擅自調(diào)低了該款新產(chǎn)品的銷售價(jià)格,。據(jù)上期內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告顯示,，2015年10月，B公司啟用了新的財(cái)務(wù)軟件,，該財(cái)務(wù)軟件銷售模塊存在設(shè)計(jì)缺陷,，銷售經(jīng)理有權(quán)限修改銷售價(jià)格。

(3)C公司重大設(shè)備采購控制混亂,。2016年3月,，C公司決定從國外引進(jìn)一批具有世界領(lǐng)先水平的生產(chǎn)設(shè)備,，該公司董事長譚某經(jīng)朋友介紹認(rèn)識了國外丙公司總經(jīng)理徐某，徐某提供了優(yōu)惠價(jià)格,。為避免錯(cuò)失良機(jī),，未進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測試，譚某指令財(cái)會(huì)部先將1000萬元資金匯往丙公司,，之后再向董事會(huì)補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù),。財(cái)會(huì)部匯出資金后向?qū)Ψ胶藢?shí)是否收到匯款時(shí)卻始終找不到徐某。后經(jīng)查實(shí),，丙公司已經(jīng)于2016年年初由于違法經(jīng)營被當(dāng)?shù)乇O(jiān)管部門強(qiáng)制停業(yè)整頓,。

內(nèi)部控制審計(jì)工作結(jié)束后，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所向甲公司董事會(huì),、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層通報(bào)了內(nèi)部控制評價(jià)情況,。針對所屬全資子公司在內(nèi)部控制方面存在的問題，甲公司召開由集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo),、各部門負(fù)責(zé)人和各子公司負(fù)責(zé)人參加的專門會(huì)議進(jìn)行研究,。在討論過程中，有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

甲公司董事長王某：子公司內(nèi)部控制薄弱給企業(yè)造成重大損失,，集團(tuán)公司和各子公司要切實(shí)建立健全內(nèi)部控制,，不要計(jì)較內(nèi)部控制成本建設(shè)的高低，內(nèi)部控制的目標(biāo)為確保內(nèi)部控制不存在任何缺陷,。

甲公司總經(jīng)理丁某：第一,，增設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，由總會(huì)計(jì)師擔(dān)任部門主管,。第二,，對所有內(nèi)控缺陷的整改方案應(yīng)及時(shí)向集團(tuán)經(jīng)理層報(bào)告。

甲公司總會(huì)計(jì)師趙某：第一,，嚴(yán)格采購環(huán)節(jié)管理,，加強(qiáng)對原材料供應(yīng)商資質(zhì)和產(chǎn)品質(zhì)量的檢驗(yàn)，采購,、驗(yàn)收和倉儲(chǔ)環(huán)節(jié)職責(zé)分離,，并定期輪崗;第二，由采購部門全權(quán)辦理固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù),。

要求：

(1)從內(nèi)部控制角度,，分析、判斷并指出A,、B、C公司內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)?

(2)從內(nèi)部控制角度,，分析,、判斷甲公司董事長王某、總會(huì)計(jì)師趙某在會(huì)議發(fā)言中的觀點(diǎn)有哪些不當(dāng)之處?簡要說明理由。

(3)如何界定內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)中甲公司董事會(huì)的責(zé)任和注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任,。

【正確答案】

1,、 正確答案 :

①A公司內(nèi)部控制存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

1)供應(yīng)商選擇不當(dāng)。

2)原材料驗(yàn)收環(huán)節(jié)把控不嚴(yán),。

②B公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

1)銷售過程存在舞弊行為,，銷售經(jīng)理擅自調(diào)低銷售價(jià)格，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損,。

2)財(cái)務(wù)軟件銷售模塊存在設(shè)計(jì)缺陷,，銷售經(jīng)理有權(quán)限修改銷售價(jià)格，影響了年底財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,。

③C公司內(nèi)部控制存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

1)重大設(shè)備采購控制存在缺陷,，未履行集體決策審批或聯(lián)簽制度。

2)采購環(huán)節(jié)的控制存在缺陷,，未對供應(yīng)商到境外進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測試,。

3)支付貨款環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，財(cái)會(huì)部在明知沒有簽訂采購合同的情況下仍支付采購貨款,，把關(guān)不嚴(yán),。

2、 正確答案 :

董事長王某：①王某認(rèn)為只要能搞好內(nèi)部控制,，花多大代價(jià)都值得的觀點(diǎn)不當(dāng),。

理由：建立、實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)考慮成本效益原則,。

或：單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位實(shí)際情況,，制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制。

或：單位應(yīng)當(dāng)以合理的成本達(dá)到最佳控制效果,。

②王某認(rèn)為內(nèi)部控制的目標(biāo)為確保內(nèi)部控制不存在任何缺陷的觀點(diǎn)不當(dāng),。

理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全,、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,。內(nèi)部控制要遵循重要性原則,，應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,，并采取更為嚴(yán)格的控制措施,，確保不存在重大缺陷，不能保證不存在任何缺陷,。

總經(jīng)理丁某：①丁某提出由總會(huì)計(jì)師擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)部門主管的觀點(diǎn)不當(dāng),。

理由：內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)具有相對獨(dú)立性,，重大問題可以直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)。

②丁某認(rèn)為所有內(nèi)控缺陷的整改方案應(yīng)及時(shí)向經(jīng)理層報(bào)告的建議不當(dāng),。

理由：對于重大缺陷和重要缺陷的整改方案,，應(yīng)向董事會(huì)(審計(jì)委員會(huì))、監(jiān)事會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告并審定,。如果出現(xiàn)不適合向管理層報(bào)告的情形,，例如存在與管理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制評價(jià)組應(yīng)當(dāng)直接向董事會(huì)(審計(jì)委員會(huì)),、監(jiān)事會(huì)報(bào)告,。重要缺陷并不影響企業(yè)內(nèi)部控制的整體有效性，但是應(yīng)當(dāng)引起董事會(huì)和管理層的重視,。對于一般缺陷,，可以向企業(yè)管理層報(bào)告，并視情況考慮是否需要向董事會(huì)(審計(jì)委員會(huì)),、監(jiān)事會(huì)報(bào)告,。

總會(huì)計(jì)師趙某：趙某提出由采購部全權(quán)辦理固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)的意見不當(dāng)。

理由：違背了不相容職務(wù)分離控制的要求,。

3,、 正確答案 :

建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性是甲公司董事會(huì)的責(zé)任,，但對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見,，則是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。換言之,，內(nèi)控本身有效與否是企業(yè)的內(nèi)控責(zé)任,，是否遵循《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》開展內(nèi)控審計(jì)并發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

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