2018年高級會計師考試案例分析(8.15)
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案例分析題
甲公司為一家境內上市的集團企業(yè),主要從事能源電力及基礎設施建設與投資,。2016年初,,按照財政部,、證監(jiān)會和審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,建立并實施公司的內部控制制度,。該公司為此召開了董事會全體會議,,就內部控制相關重大問題形成決議。摘要如下:
(1)控制目標,。會議確定公司內部控制的目標是經(jīng)營管理合法合規(guī),、財務報告及相關信息真實可靠、提高經(jīng)營效率和效果,。
(2)內部環(huán)境,。內部環(huán)境是基礎,內部環(huán)境包括治理結構,、機構設置及職責分工,、內部審計機制、人力資源政策,、企業(yè)文化等,。會議一致通過了優(yōu)化內部環(huán)境的決議,包括:由于外部環(huán)境超出了企業(yè)的控制能力,,所以企業(yè)評估風險不需要考慮外部風險,。內部環(huán)境直接影響內部控制的形式和內容。公司設立股東大會,、董事會,、監(jiān)事會和經(jīng)理層,董事會對股東大會負責,,依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權;監(jiān)事會對董事會負責,,監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責,。
(3)風險評估,。會議決定成立專門的風險評估機構,圍繞內部控制控制目標,,進行風險識別,、評估和應對。
(4)控制活動,。會議明確公司應從以下方面強化控制措施:一是完善不相容職務分離控制,,但董事會主席和首席執(zhí)行官由一人擔任,加強對企業(yè)日常經(jīng)營活動的控制;(2)建立健全授權審批制度,,預算內采購額1萬元以下,,由采購經(jīng)理審批;1萬元-10萬元的,采購經(jīng)理和財務經(jīng)理共同審批;采購金額在10萬元以上,,由總經(jīng)理審批;(3)加強財產(chǎn)日常管理制度,,貴重資產(chǎn)采用雙重保險門保險箱儲存,,有兩人分開持有鑰匙和密碼。
(5)信息系統(tǒng)與溝通,。會議要求公司運用信息技術加強信息與溝通,,及時、準確地收集,、傳遞與內部控制有關的信息,,確保信息在企業(yè)內部進行有效溝通;建立與經(jīng)營管理相適應的信息系統(tǒng),促進內部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結合,,實現(xiàn)對業(yè)務和事項的自動控制,,減少或消除人為操作因素;建立反舞弊機制,包括舉報投訴制度和舉報人保護制度,,并傳達至全體管理人員,。
(6)內部監(jiān)督。會議強調重視內部監(jiān)督,,包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督,。審計委員會全權負責內部控制的監(jiān)督檢查,合理保證內部控制目標的實現(xiàn),。日常監(jiān)督和專項監(jiān)督應當形成書面報告,,在報告中揭示存在的內部控制缺陷,并將發(fā)現(xiàn)的重要問題及時送達治理層,。
要求:根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,分析,、判斷該公司董事會會議形成的上述決議中存在哪些不當之處,,并簡要說明理由。
【正確答案】
1. 控制目標方面:內部控制目標定位于保證經(jīng)營管理合法合規(guī),、財務報告及相關信息真實可靠,、提高經(jīng)營效率和效果的觀點不恰當。
理由:內部控制的目標不僅包括合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī),、財務報告及相關信息真實完整,、提高經(jīng)營效率和效果,還包括資產(chǎn)安全,、促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標,。
2. 內部環(huán)境方面:
(1)由于外部環(huán)境超出了企業(yè)的控制能力,所以企業(yè)評估風險不需要考慮外部風險的觀點不恰當,。
理由:外部環(huán)境對企業(yè)內部控制的影響更多體現(xiàn)的是約束和規(guī)范,,它超出了企業(yè)的控制范圍,但企業(yè)評估風險仍然要考慮外部環(huán)境風險,。
(2)監(jiān)事會對董事會負責的觀點不正確,。
理由:監(jiān)事會對股東(大)會負責,。
3. 控制活動方面:
(1)董事會主席和首席執(zhí)行官由一人擔任,加強對企業(yè)日常經(jīng)營活動的控制的觀點不正確,。
理由:在有效的公司治理層面上,,董事會主席與首席執(zhí)行官的職責應當分離,防止一個人取得董事會的支配地位,。
(2)采購金額在10萬元以上,,由總經(jīng)理審批的觀點不正確。
理由:對于重大金額,,企業(yè)應當實施集體決策審批或者聯(lián)簽制度,,任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。
4. 信息與溝通方面:
建立反舞弊機制,,包括舉報投訴制度和舉報人保護制度,,并傳達至全部管理人員的觀點不正確。
理由:建立反舞弊機制,,包括舉報投訴制度和舉報人保護制度,,應當傳達至全部員工。
5. 內部監(jiān)督方面:
(1)審計委員會全權負責內部控制的監(jiān)督檢查,,合理保證內部控制目標的實現(xiàn)的觀點錯誤,。
理由:董事會負責內部控制的建立和有效實施;此外,,內部審計機構、經(jīng)理層及公司其他內部機構在內部控制中也承擔一定的責任,。
(2)日常監(jiān)督和專項監(jiān)督應當形成書面報告,,在報告中揭示存在的內部控制缺陷,并將發(fā)現(xiàn)的重要問題及時送達治理層的觀點錯誤,。
理由:發(fā)現(xiàn)的重要問題應當能及時送達至治理層和經(jīng)理層。
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