[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供：2015年《高級會計實務(wù)》案例分析：非同一控制下企業(yè)合并的會計處理（3）,。

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　　案例分析題

　　甲公司為我國境內(nèi)的上市公司，該公司20×6年經(jīng)股東大會批準(zhǔn)處置部分股權(quán),，其有關(guān)交易或事項如下：

　�,。�1）甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司（乙公司）股權(quán)中的60%,，所得價款10000萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù),。當(dāng)日,，甲公司持有乙公司剩余股權(quán)的公允價值為6500萬元,。甲公司出售乙公司股權(quán)后，仍持有乙公司28%股權(quán)并在乙公司董事會中派出1名董事,。

　　甲公司原所持乙公司70%股權(quán)系20×5年6月30日以11000萬元從非關(guān)聯(lián)方購入,，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為15000萬元，除辦公樓的公允價值大于賬面價值4000萬元外,，其余各項可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。上述辦公樓按20年,、采用年限平均法計提折舊,，自購買日開始尚可使用16年，預(yù)計凈殘值為零,。

　　20×5年7月1日至20×6年6月30日,，乙公司按其資產(chǎn),、負(fù)債賬面價值計算的凈資產(chǎn)增加2400萬元,，其中：凈利潤增加2000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加400萬元,。

　�,。�2）甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司（丙公司）股權(quán)的10%，所得價款3500萬元收存銀行,，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù),。甲公司出售丙公司股權(quán)后，仍持有丙公司90%股權(quán)并保持對丙公司的控制,。

　　甲公司所持丙公司股權(quán)系20×4年3月1日以30000萬元投資設(shè)立,，丙公司注冊資本為30000萬元，自丙公司設(shè)立起至出售股權(quán)止,，丙公司除實現(xiàn)凈利潤4500萬元外,，無其他所有者權(quán)益變動。

　�,。�3）其他有關(guān)資料：

　�,、偌坠�司實現(xiàn)凈利潤按10%提取法定盈余公積后不再分配；

　�,、诒绢}不考慮稅費及其他因素,。

　　要求：

　　（1）根據(jù)資料1：①說明甲公司出售乙公司股權(quán)后對乙公司的投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計量方法,，并說明理由,；②計算甲公司出售乙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會計分錄,；③計算甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益,，并編制相關(guān)的調(diào)整分錄,；④編制甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整相關(guān)的會計分錄。

　　要求：

　�,。�2）根據(jù)資料2：①計算甲公司出售丙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益,；②說明甲公司出售丙公司股權(quán)在合并財務(wù)報表中的處理原則；③計算甲公司出售丙公司股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計入相關(guān)項目（指出項目名稱）的金額,。

　　【答案與解析】

　　1.①甲公司出售乙公司股權(quán)后對乙公司的投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量,。

　　理由：甲公司出售乙公司股權(quán)后在乙公司董事會中派出一名代表，對乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響,。

　�,、诩坠�司出售乙公司股��(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=10000-（11000×60%）=3400（萬元）。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　10000

　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　　6600

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　3400

　�,、奂坠�司出售乙公司股��(quán)在其合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[（10000+6500）-（15000+2000-4000/16+400）×70%-500]+400×70%=（16500-12005-500）+280=4275（萬元）,。

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　　6500

　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　　5002

　　　　　　[（12005+500）×40%]

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　1498

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　 735

　　　　[（2000-4000/16）×70%×60%]

　　　　貸：未分配利潤　　　　　　　　　　　661.5

　　　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　73.5

　　借：資本公積　　　　 112（400×70%×40%）

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　112

　　④甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整相關(guān)會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　　 602

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　 441

　　　　　　[（2000-4000/16）×70%×40%×90%]

　　　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　49

　　　　　　資本公積　　　　  112（400×70%×40%）

　�,。�2）①甲公司出售丙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3500-30000×10%=500（萬元）,。

　　②甲公司出售丙公司股權(quán)并未喪失控制權(quán)情況下,，在合并財務(wù)報表中的處理原則為：處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)持續(xù)計算公允價值份額的差額計入所有者權(quán)益（或資本公積）,。

　　③甲公司出售丙公司股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計入所有者權(quán)益（資本公積）的金額=（30000+4500）×10%-3500=-50（萬元）,。

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