[小編“娜寫年華”] 東奧會(huì)計(jì)在線高會(huì)頻道提供：本篇為2014年高會(huì)考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章：“金融工具會(huì)計(jì)”高頻考點(diǎn)相關(guān)練習(xí)題：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計(jì)量。

　　案例分析題

　　東方公司為深圳證券交易所A股上市公司,，2×14年發(fā)生了如下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的交易或事項(xiàng)：

　�,。�1）2×14年1月26日，東方公司在證券市場(chǎng)上出售持有并分類為可供出售金融資產(chǎn)的丁公司債券,，所得價(jià)款為6000萬(wàn)元,。出售時(shí)該債券的賬面價(jià)值為5900萬(wàn)元,，其中公允價(jià)值變動(dòng)收益為200萬(wàn)元,。東方公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),，終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)了投資收益300萬(wàn)元,。

　　（2）2×14年6月30日,，東方公司將其持有的甲上市公司股票出售給建設(shè)銀行,，取得價(jià)款8000萬(wàn)元。同時(shí)約定,，東方公司將于本年12月31日以回購(gòu)當(dāng)日市價(jià)回購(gòu)甲公司股票,。東方公司將甲公司股票分類為交易性金融資產(chǎn)，出售時(shí)的賬面價(jià)值為7900萬(wàn)元,，其中“成本”明細(xì)科目的賬面余額為7000萬(wàn)元,，“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目的借方余額為900萬(wàn)元。東方公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),，未終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),，將收到的價(jià)款計(jì)入負(fù)債。

　�,。�3）2×14年7月1日,，東方公司將某項(xiàng)賬面余額為2000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備400萬(wàn)元）轉(zhuǎn)讓給某投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值1500萬(wàn)元,。同時(shí),，甲公司與該投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購(gòu)協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購(gòu),。同日,，該投資銀行按協(xié)議支付了1500萬(wàn)元。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收賬款,，并將收到的價(jià)款1500萬(wàn)元與其賬面價(jià)值1600萬(wàn)元之間的差額100萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）,。

　　（4）2×14年11月1日,，東方公司將銷售產(chǎn)品而從迅達(dá)公司收到的面值為500萬(wàn)元,、期限為6個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。甲公司與銀行雙方協(xié)議規(guī)定,，在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期而債務(wù)人迅達(dá)公司未按期償還時(shí),，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任。東方公司實(shí)際收到480萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行,。迅達(dá)公司財(cái)務(wù)狀況及信用記錄均良好,，基本確定能夠按期兌付該票據(jù)。東方公司據(jù)此判斷與該應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移,，終止確認(rèn)該應(yīng)收票據(jù),，并將收到的價(jià)款480萬(wàn)元與其賬面價(jià)值500萬(wàn)元之間的差額20萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露了應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)而承擔(dān)的連帶責(zé)任,。

　�,。�5）2×14年6月30日，東方公司將持有的乙上市公司股票出售給中國(guó)銀行,，取得價(jià)款6000萬(wàn)元（該股票分類為可供出售金融資產(chǎn),，賬面價(jià)值為5800萬(wàn)元，出售前公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目為借方余額50萬(wàn)元）,。同時(shí)東方公司與中國(guó)銀行簽訂一份期權(quán)合約,，中國(guó)銀行支付5萬(wàn)元期權(quán)費(fèi)給東方公司，中國(guó)銀行有權(quán)在2×14年12月31日以5950萬(wàn)元價(jià)格返售該股票,。東方公司判斷,，到期時(shí)中國(guó)銀行極小可能會(huì)行權(quán)。

　　要求：

　　1.根據(jù)上述資料（1）至（4）,，分析,、判斷東方公司上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由,；如果不正確,，請(qǐng)指出正確會(huì)計(jì)處理辦法。

　　2.根據(jù)資料（5）,，指出東方公司對(duì)出售乙公司股票應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

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　　【答案與解析】

　　1.（1）東方公司會(huì)計(jì)處理正確。

　　理由：東方公司在證券市場(chǎng)上出售丁公司債券,，與債券有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元,。

　　轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)損益＝實(shí)際收到的金額6000－金融資產(chǎn)賬面價(jià)值5900＋其他資本公積轉(zhuǎn)入200＝300（萬(wàn)元）,。

　　（2）東方公司會(huì)計(jì)處理不正確,。

　　理由：該業(yè)務(wù)屬于金融資產(chǎn)售后回購(gòu),，而且回購(gòu)價(jià)按照回購(gòu)當(dāng)日市價(jià)回購(gòu)，這表明與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),，同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移利得或損失,。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：東方公司終止確認(rèn)持有的甲上市公司股票，并確認(rèn)投資收益1000萬(wàn)元（取得價(jià)款8000-金融資產(chǎn)賬面價(jià)值7900+公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入900）,。

　�,。�3）東方公司會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定,，企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購(gòu)的,，在回購(gòu)日以固定價(jià)格回購(gòu)表明風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移,，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)仍保留所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的,，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體,，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債，因此甲公司不能終止確認(rèn)應(yīng)收賬款,，而應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目,。

　�,。�4）東方公司會(huì)計(jì)處理正確。

　　理由：附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)后,，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)分析這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì),，如果與該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù),，實(shí)際收到的金額與應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,，貼現(xiàn)企業(yè)因應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)而應(yīng)承擔(dān)的連帶還款責(zé)任，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定在報(bào)表附注中進(jìn)行披露,。

　　2.東方公司出售乙公司股票,，同時(shí)中國(guó)銀行有權(quán)利在半年后以固定價(jià)格返售該股票給東方公司，因東方公司判斷返售的可能性極小,，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與該股票有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,，故應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，將收到的價(jià)款6000萬(wàn)元與金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額200萬(wàn)元計(jì)入投資收益,，同時(shí)將原計(jì)入資本公積的金額50萬(wàn)元轉(zhuǎn)入投資收益,，投資收益增加了250萬(wàn)元。同時(shí)東方公司將發(fā)行看跌期權(quán)收到的價(jià)款確認(rèn)為衍生金融負(fù)債,，期末按公允價(jià)值計(jì)量,，并把公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

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