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《高級會計實務(wù)》案例：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認與計量(1)

分享： 2014/10/11 16:29:35東奧會計在線字體：大小

　　[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供：本篇為2014年高會考試《高級會計實務(wù)》第八章：“金融工具會計”高頻考點相關(guān)練習題：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認與計量,。

　　案例分析題

　　甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司,。甲公司在編制2×14年年度財務(wù)報告時，內(nèi)審部門就2×14年以下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)處理提出異議：

　�,。�1）2×14年1月1日,，甲公司與中國銀行簽訂一項應(yīng)收賬款保理合同，將因銷售商品而形成的對乙公司的應(yīng)收賬款234萬元出售給中國銀行,，價款為185萬元,。在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償,。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗,，預計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為10萬元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔,。假定不考慮其他因素,，甲公司終止確認了234萬元的應(yīng)收賬款。

　�,。�2）2×14年2月1日,，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向X商業(yè)銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款380萬元,。合同約定,，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時，X商業(yè)銀行可向甲公司追償。該票據(jù)系乙公司于2×14年1月1日為支付購料款而開出的,，票面金額為400萬元,，到期日為2×14年5月31日。假定不考慮其他因素,，甲公司終止確認了該項金融資產(chǎn),。

　　（3）2×14年5月1日,，甲公司將其一項金融資產(chǎn)出售給Y公司,，取得出售價款180萬元，同時與Y公司簽訂協(xié)議,，在約定期限結(jié)束時按照回購當日的市場價格再將該金融資產(chǎn)回購,，甲公司在處理時終止確認了該項金融資產(chǎn)。

　�,。�4）2×14年6月1日,，甲公司將其一項金融資產(chǎn)出售給丙公司，同時與丙公司簽訂了看跌期權(quán)合約,，買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè),，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán),，甲公司在處理時終止確認了該項金融資產(chǎn),。

　　（5）2×14年7月1日,，甲公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給戊信托機構(gòu),，同時保證對戊信托公司可能發(fā)生的信用損失進行全額補償，甲公司在處理時終止確認了該金融資產(chǎn),。

　　要求：

　　分析,、判斷甲公司對事項（1）至（5）的會計處理是否正確,，并分別簡要說明理由,；如不正確，請分別說明正確的處理思路,。

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　　【答案與解析】

　�,。�1）甲公司終止確認該項金融資產(chǎn)的處理正確。

　　理由：不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售符合金融資產(chǎn)的終止確認條件,。

　　甲公司應(yīng)將估計的銷售退回部分計入其他應(yīng)收款,，剩余的差額計入營業(yè)外支出。

　�,。�2）甲公司終止確認該項金融資產(chǎn)的處理不正確,。

　　理由：附追索權(quán)方式的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，不應(yīng)當終止確認相關(guān)的金融資產(chǎn)，應(yīng)當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體,，并將收到的對價確認為一項金融負債（短期借款）,。

　　（3）甲公司終止確認該項金融資產(chǎn)的處理正確,。

　　理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購,，因此可以認定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬,，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。

　�,。�4）甲公司終止確認該項金融資產(chǎn)的處理不正確,。

　　理由：甲公司在將金融資產(chǎn)出售的同時與買入方簽訂了看跌期權(quán)合約，買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè),，并且從期權(quán)合約的條款設(shè)計來看,，買方很可能會到期行權(quán)，所以,，甲公司不應(yīng)終止確認該金融資產(chǎn),。

　　（5）甲公司終止確認該項金融資產(chǎn)的處理不正確,。

　　理由：甲公司在將其信貸資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)移的同時對買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償,，這說明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風險并沒有全部轉(zhuǎn)移，所以甲公司不應(yīng)終止確認該項金融資產(chǎn),。