【導(dǎo)讀】下文是企業(yè)成本管理案例分析：作業(yè)成本法的核算程序,，該題屬于2014《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》第六章：企業(yè)成本管理章節(jié),，針對“作業(yè)成本法的核算程序”知識點(diǎn)進(jìn)行考核,。

　　案例分析題

　　華亞有限公司是專業(yè)制造電動自行車配件產(chǎn)品的小型企業(yè),，其主要生產(chǎn)電動自行車充電器和電動自行車電機(jī),。公司領(lǐng)導(dǎo)接受高級會計(jì)師范某的建議,，由傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法改用作業(yè)成本計(jì)算方法,，為穩(wěn)妥起見,，在初期,，兩種核算方法并行，也有利于兩種方法進(jìn)行對比分析,。

　　已知2013年1月份的有關(guān)成本資料如下表所示：

　　單位：元

　�,。�2）月初充電器在產(chǎn)品制造費(fèi)用（作業(yè)成本）為3600元，電機(jī)在產(chǎn)品制造費(fèi)用（作業(yè)成本）為4600元,；月末在產(chǎn)品數(shù)量：充電器為40件,，電機(jī)為60件，總體完工率均為50%,；按照約當(dāng)產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用（作業(yè)成本）,，本月發(fā)生的制造費(fèi)用（作業(yè)成本）總額為50000元,，相關(guān)的作業(yè)有4個，有關(guān)資料如下表所示：

　　要求：

　�,。�1）用作業(yè)成本法計(jì)算兩種產(chǎn)品的單位成本,；

　　（2）以機(jī)器小時(shí)作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn),，采用傳統(tǒng)成本計(jì)算法計(jì)算兩種產(chǎn)品的單位成本,；

　　（3）假設(shè)決策者計(jì)劃讓單位售價(jià)高于單位成本10元,，根據(jù)第（2）問的結(jié)果確定兩種產(chǎn)品的銷售單價(jià),，試分析可能造成的不利影響。

　　【答案及解析】

　�,。�1）質(zhì)量檢驗(yàn)的成本動因分配率

　�,。�4000/（5＋15）＝200（元/次）

　　訂單處理的成本動因分配率

　　＝4000/（10＋30）＝100（元/份）

　　機(jī)器運(yùn)行的成本動因分配率

　�,。�40000/（200＋800）＝40（元/小時(shí)）

　　設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備的成本動因分配率

　�,。�2000/（6＋4）＝200（元/次）

　　充電器分配的本月發(fā)生作業(yè)成本：

　　200×5＋100×30＋40×200＋200×6

　　＝13200（元）

　　單位作業(yè)成本：

　�,。�13200＋3600）/（100＋40×50%）＝140（元/件）

　　單位成本：50＋40＋140＝230（元/件）

　　電機(jī)分配的本月發(fā)生作業(yè)成本：

　　200×15＋100×10＋40×800＋200×4

　�,。�36800（元）

　　單位作業(yè)成本：

　　（36800＋4600）/（200＋60×50%）＝180（元/件）

　　單位成本：80＋30＋180＝290（元/件）

　�,。�2）本月發(fā)生的制造費(fèi)用分配率：

　　50000/（200＋800）＝50（元/小時(shí)）

　　充電器分配本月發(fā)生的制造費(fèi)用：

　　50×200＝10000（元）

　　充電器單位制造費(fèi)用：

　�,。�10000＋3600）/（100＋40×50%）

　　＝113.33（元/件）

　　充電器單位成本：

　　50＋40＋113.33＝203.33（元/件）

　　電機(jī)分配本月發(fā)生的制造費(fèi)用：

　　50×800＝40000（元）

　　電機(jī)單位制造費(fèi)用：

　�,。�40000＋4600）/（200＋60×50%）

　�,。�193.91（元/件）

　　單位成本：80＋30＋193.91＝303.91（元/件）

　　（3）與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法相比,，作業(yè)成本法能夠提供更加真實(shí),、準(zhǔn)確的成本信息。因此,，本題中充電器的真實(shí)單位成本應(yīng)該是230元,，而決策者制定的單位售價(jià)為203.33＋10＝213.33（元），如果與傳統(tǒng)的單位成本（203.33元）比較,，好像是有利可圖,，結(jié)果實(shí)際上是在暢銷的同時(shí),，每銷售一件產(chǎn)品,，就要虧損230－213.33＝16.67（元），如果按照作業(yè)成本法計(jì)算,，則會避免這個決策失誤,；對于電機(jī)而言,，真實(shí)單位成本應(yīng)該是290元，顯然303.91＋10＝313.91（元）的定價(jià)偏高,，會對銷量產(chǎn)生負(fù)面影響,，給企業(yè)造成損失。而如果按照作業(yè)成本法計(jì)算,，把單位售價(jià)降低一些,，則會避免這個損失的發(fā)生。