案例：

　　泰山集團(tuán)屬于整體在A股上市的集團(tuán)公司,，2013年1月15日召開了由集團(tuán)主要管理層、會(huì)計(jì)師事務(wù)所派出人員參加的會(huì)議,，主要議題是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理,。有關(guān)人員在會(huì)議上的發(fā)言如下：

　　(1)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見,。

　　(2)在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，為不影響?yīng)毩⑿�,，注�?cè)會(huì)計(jì)師不得利用內(nèi)部審計(jì)人員及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員的工作,。

　　(3)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍大于內(nèi)部控制審計(jì)，如果已經(jīng)進(jìn)行了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),，就沒有必要再進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì),。

　　(4)內(nèi)部控制審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需與企業(yè)溝通審計(jì)過程中識(shí)別出的重大缺陷和重要缺陷,。

　　(5)由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是對(duì)基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見,，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)關(guān)注基準(zhǔn)日之后發(fā)生的事項(xiàng)。

　　(6)風(fēng)險(xiǎn)管理是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中發(fā)生的對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響的事件進(jìn)行管理,。

　　(7)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的兩大工具,，是為了促進(jìn)企業(yè)管理制度的完善服務(wù)。在我國(guó)實(shí)踐中,，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制分別獨(dú)立發(fā)展,，不相互融合。

　　(8)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的方法有很多,，“SWOT分析”屬于針對(duì)一項(xiàng)新的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,。

　　(9)風(fēng)險(xiǎn)分析方法包括定性方法、定量方法兩種分析方法,。

　　(10)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值法可以應(yīng)用于不同的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目而且保持量度穩(wěn)定性和一致性,，令不同項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)都可以直接比較。風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值法屬于企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)最常用的方法,。

　　(11)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避,、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān),、風(fēng)險(xiǎn)分散,。

　　(12)在企業(yè)發(fā)展的成熟期，應(yīng)當(dāng)采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略,、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)策略,。

　　(13)企業(yè)內(nèi)部各職能部門和業(yè)務(wù)單元可能因風(fēng)險(xiǎn)偏好不同而承擔(dān)不同的風(fēng)險(xiǎn)，只要整體風(fēng)險(xiǎn)處于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受度范圍之內(nèi)，企業(yè)管理層就不需要調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,。

　　要求：

　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》,、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，指出有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在會(huì)議上的發(fā)言是否存在不當(dāng)之處,，存在不當(dāng)之處的,，簡(jiǎn)要說明理由。

　　正確答案：

　　(1)發(fā)言(1)“企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見”存在不當(dāng)之處,。

　　理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,，對(duì)于審計(jì)中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，僅在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露,。

　　(2)發(fā)言(2)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用內(nèi)部審計(jì)人員及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員的工作”存在不當(dāng)之處,。

　　理由：由于內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可能依賴同樣的證據(jù)、遵循類似的測(cè)試方法,，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)實(shí)際情況確定是否利用內(nèi)部審計(jì)人員及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員的工作以及利用的程度,，以減少本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。

　　(3)發(fā)言(3)“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍大于內(nèi)部控制審計(jì),，如果已經(jīng)進(jìn)行了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),，就沒有必要再進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)”存在不當(dāng)之處。

　　理由：雖然財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)均關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),，且審計(jì)證據(jù)可以相互支持,，但是兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。前者是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定編制,、是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見;后者是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì),，并重點(diǎn)就財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見,。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能代替內(nèi)部控制審計(jì)。

　　(4)發(fā)言(4)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需與企業(yè)溝通審計(jì)過程中識(shí)別出的重大缺陷和重要缺陷”存在不當(dāng)之處,。

　　理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與企業(yè)溝通審計(jì)過程中識(shí)別的所有控制缺陷,，重大缺陷和重要缺陷須以書面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。

　　(5)發(fā)言(5)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)關(guān)注基準(zhǔn)日之后發(fā)生的事項(xiàng)”存在不當(dāng)之處,。

　　理由：基準(zhǔn)日之后發(fā)生的事項(xiàng)可能會(huì)對(duì)基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性產(chǎn)生影響,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日并不存在、但在該基準(zhǔn)日之后至審計(jì)報(bào)告日之前內(nèi)部控制可能發(fā)生變化,，或出現(xiàn)其他可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素,，以確定對(duì)基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性的影響。

　　(6)發(fā)言(6)“風(fēng)險(xiǎn)管理是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中發(fā)生的對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響的事件進(jìn)行管理”存在不當(dāng)之處,。

　　理由：風(fēng)險(xiǎn)管理不僅對(duì)風(fēng)險(xiǎn)(產(chǎn)生負(fù)面影響的事件)進(jìn)行管理,，也對(duì)機(jī)會(huì)(產(chǎn)生正面影響的事件)進(jìn)行管理。

　　(7)發(fā)言(7)“在我國(guó)實(shí)踐中風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制分別獨(dú)立發(fā)展，不相互融合”存在不當(dāng)之處,。

　　理由：內(nèi)部控制的有效實(shí)施有賴于風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)方法,，而風(fēng)險(xiǎn)管理離開了內(nèi)部控制作為手段支撐也將流于形式。我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融為一體,。

　　(8)發(fā)言(8)“‘SWOT分析’屬于針對(duì)一項(xiàng)新的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法”存在不當(dāng)之處,。

　　理由：“SWOT分析”是企業(yè)戰(zhàn)略制定過程中常見的管理技術(shù)。針對(duì)企業(yè)外部面臨的各種變量,，分析對(duì)企業(yè)的影響,，然后根據(jù)分析的結(jié)果采取應(yīng)對(duì)措施。問卷調(diào)查通常是針對(duì)一項(xiàng)新的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,。

　　(9)發(fā)言(9)“風(fēng)險(xiǎn)分析方法包括定性方法,、定量方法兩種分析方法”存在不當(dāng)之處。

　　理由：風(fēng)險(xiǎn)分析方法除上面表述的兩種方法外,，還包括“定性和定量相結(jié)合的方法”,。

　　(10)發(fā)言(10)“風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值法屬于企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)最常用的方法” 存在不當(dāng)之處。

　　理由：風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值法屬于較為常見的定量分析方法,，如果風(fēng)險(xiǎn)無法定量分析,，則就不適用了。風(fēng)險(xiǎn)矩陣是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)最常用的方法,。

　　(11)發(fā)言(11)“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略包括風(fēng)險(xiǎn)分散” 存在不當(dāng)之處,。

　　理由：風(fēng)險(xiǎn)分散實(shí)質(zhì)屬于風(fēng)險(xiǎn)降低中風(fēng)險(xiǎn)抑制策略的一種方法。除題干描述的策略外,，還包括風(fēng)險(xiǎn)承受,。

　　(12)發(fā)言(12)“在企業(yè)發(fā)展的成熟期，應(yīng)當(dāng)采用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略”存在不當(dāng)之處,。

　　理由：企業(yè)發(fā)展的成熟期組織體系已經(jīng)趨于完備,，企業(yè)管理趨于規(guī)范化，風(fēng)險(xiǎn)承受度維持在一個(gè)較高水平,，所以不采用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略,。

　　(13)發(fā)言(13)不存在不當(dāng)之處。