案例：

　　E企業(yè)為國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)，2013年2月23日召開(kāi)了由集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子成員參加的高層會(huì)議,，主要議題是企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善,。有關(guān)人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：

　　總經(jīng)理孫某：①內(nèi)部控制制度非常重要,，內(nèi)部控制制度要絕對(duì)保證資產(chǎn)安全、經(jīng)濟(jì)效率提高,、經(jīng)營(yíng)合法合規(guī),。

　�,、谄髽I(yè)的資源有限，對(duì)于內(nèi)部控制不可能面面俱到,，比如文化建設(shè),，帶不來(lái)明顯的效益，所以可以不需要在這方面浪費(fèi)人力物力,。對(duì)于安全生產(chǎn)的投入,，導(dǎo)致醫(yī)療費(fèi)用支出下降，應(yīng)當(dāng)加大投入,。

　　銷(xiāo)售副總經(jīng)理張某：銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)是企業(yè)發(fā)展的根本,，所以銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的控制可以減少，只需要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理即可,。

　　總會(huì)計(jì)師陳某：會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)非常重要,。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的控制，不應(yīng)當(dāng)考慮控制成本,，只要是為保證信息及時(shí),、詳細(xì)、真實(shí),、合法為目的的控制,，企業(yè)均應(yīng)當(dāng)采用。

　　人事副總經(jīng)理劉某：建立高端人才的培養(yǎng)計(jì)劃,。對(duì)于低端人才由于流動(dòng)性較大,，為減少開(kāi)支，企業(yè)不進(jìn)行培訓(xùn),。

　　內(nèi)控總監(jiān)范某：總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)每年組織一次對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià),，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告，評(píng)價(jià)報(bào)告主要是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià);內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不應(yīng)當(dāng)考慮全面性,，而應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)重要性;主要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷,，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷不影響對(duì)內(nèi)部控制是否有效的評(píng)價(jià);評(píng)價(jià)報(bào)告經(jīng)總經(jīng)理最終審定后對(duì)外披露;由于年底事情太多，年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告以11月30日為基準(zhǔn)日;企業(yè)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén),，評(píng)價(jià)工作組成員應(yīng)當(dāng)主要來(lái)自?xún)?nèi)部審計(jì)部門(mén),、管理層，并需要對(duì)評(píng)價(jià)人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn),。

　　董事長(zhǎng)段某：應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)定期組織有經(jīng)驗(yàn)的管理層人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì),，并對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

　　要求：

　　從企業(yè)內(nèi)部控制理論和方法角度,，指出上述有關(guān)人員在會(huì)議發(fā)言中的觀點(diǎn)有何不當(dāng)之處?并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

　　正確答案：

　　(1)總經(jīng)理孫某：①“內(nèi)部控制制度要絕對(duì)保證資產(chǎn)安全、經(jīng)濟(jì)效率提高、經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)”不恰當(dāng),。

　　理由：內(nèi)部控制有其固有局限性,，只能是合理保證上述目標(biāo)，而不是絕對(duì)保證,。

　�,、凇拔幕�建設(shè)，帶不來(lái)明顯的效益,，所以可以不需要在這方面浪費(fèi)人力物力”不恰當(dāng),。

　　理由：企業(yè)文化控制屬于內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要組成部分，可以增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的信心和認(rèn)同感,，形成整體團(tuán)隊(duì)的向心力,，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

　　(2)銷(xiāo)售副總經(jīng)理張某：“銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的控制可以減少”不恰當(dāng),。

　　理由：銷(xiāo)售環(huán)節(jié)控制減少,，可能導(dǎo)致后期的壞賬增加、使企業(yè)遭受欺詐,。

　　(3)總會(huì)計(jì)師陳某：“不應(yīng)當(dāng)考慮控制成本”不恰當(dāng),。

　　理由：建立內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)考慮成本效益原則。

　　(4)人事副總經(jīng)理劉某：“低端人才不進(jìn)行培訓(xùn)”不恰當(dāng),。

　　理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完整的人力資源內(nèi)部控制,，明確人力資源的培訓(xùn)計(jì)劃，促進(jìn)全體員工的知識(shí),、技能持續(xù)創(chuàng)新,，不得歧視低端人才。

　　(5)內(nèi)控總監(jiān)范某：①“總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)每年組織一次對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)”不恰當(dāng),。

　　理由：應(yīng)當(dāng)是董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),。

　　②“評(píng)價(jià)報(bào)告主要是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)”不恰當(dāng),。

　　理由：評(píng)價(jià)報(bào)告是對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià),，應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

　�,、邸皟�(nèi)部控制評(píng)價(jià)不應(yīng)當(dāng)考慮全面性”不恰當(dāng),。

　　理由：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)在遵循全面性原則的基礎(chǔ)上，確定需要評(píng)價(jià)的重要業(yè)務(wù)單位,、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,。

　　④“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷不影響對(duì)內(nèi)部控制是否有效的評(píng)價(jià)”不恰當(dāng),。

　　理由：內(nèi)部控制是否有效的評(píng)價(jià),，針對(duì)的是整個(gè)企業(yè),，包含了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制。非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷達(dá)到了重要程度,，同樣不能認(rèn)定該企業(yè)的內(nèi)部控制是有效的,。

　�,、荨霸u(píng)價(jià)報(bào)告經(jīng)總經(jīng)理最終審定后對(duì)外披露”不恰當(dāng),。

　　理由：評(píng)價(jià)報(bào)告是董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)定期對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)最終審定后對(duì)外披露或以其他形式加以合理利用,。

　�,、蕖澳甓葍�(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告以11月30日為基準(zhǔn)日”不恰當(dāng)。

　　理由：年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告屬于定期報(bào)告,，應(yīng)當(dāng)以12月31日為基準(zhǔn)日,，不得推遲或提前。

　�,、摺霸u(píng)價(jià)工作組成員應(yīng)當(dāng)主要來(lái)自?xún)?nèi)部審計(jì)部門(mén),、管理層”不恰當(dāng)。

　　理由：評(píng)價(jià)工作組成員應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干參加,，且主要挑選具備獨(dú)立性,、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評(píng)價(jià)人員。

　　(6)董事長(zhǎng)段某：“由董事會(huì)定期組織有經(jīng)驗(yàn)的管理層人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì),，并對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”不恰當(dāng),。

　　理由：內(nèi)部控制審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托實(shí)施的，對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,。