【導(dǎo)讀】2013高級會計師考試備考已經(jīng)開始,，東奧會計在線高會頻道精選高會案例分析試題及答案解析,，供大家復(fù)習(xí)參考！

2013年高級會計師案例分析試題及答案解析（1）

　　資料：(1)2002年6月8日,，A股份有限公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明，該設(shè)備的價款為450000元,，增值稅進(jìn)項稅額為76500元;發(fā)生的運雜費為3000元;款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付,，設(shè)備已交付生產(chǎn)使用。

　　(2)2002年6月10日,，A股份有限公司同時購人甲,、乙兩臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明,，兩臺設(shè)備的價款總額為800000元,，增值稅進(jìn)項稅額為136000元，支付的運雜費用為40000元,，款項已經(jīng)通過銀行支付,，兩臺設(shè)備已投入使用。經(jīng)過市場詢價后得知,，甲設(shè)備的公允價值為312000元,，乙設(shè)備的公允價值為468000元。

　　(3)2002年6月15日,，A股份有限公司購入一套需要安裝的生產(chǎn)線,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明，該生產(chǎn)線的價款為630000元,，增值稅進(jìn)項稅額為107100元,，發(fā)生的運雜費為12000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付,。安裝時,，耗用甲材料50000元(不含稅)，購進(jìn)該批甲材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為8500元,，負(fù)擔(dān)安裝工人工資21000元,，安裝完畢后即交付車間使用。

　　(4)2002年8月1日，A股份有限公司向銀行借入期限為二年,、年利率為10%的借款2000000元,，用于建造一生產(chǎn)車間，該建造工程采用自營工程方式進(jìn)行：為此,，2002年8月2日，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資,，取得的增值稅專用發(fā)票注明,。該物資的價款為 1000000元，增值稅進(jìn)項稅額為170000元;在整個施工過程中,，實際領(lǐng)用工程物資1170000元(含增值稅);領(lǐng)用生產(chǎn)用乙材料一批,，實際成本為90000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項稅額為15300元;工程負(fù)擔(dān)工程人員工資300000元;企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提,，供有關(guān)勞務(wù)支出158000元;用銀行存款支付工程其他費用50000元;工程沒有發(fā)生非正常中斷;工程尾期,，退回剩余的乙材料3510元(含增值稅);2003年8月1日，工程竣工交付使用,。

　　(5)2002年8月1日,，A股份有限公司向銀行借入期限為二年、年利率為10%的借款2000000元,，用于建造一生產(chǎn)車間,，假設(shè)該建造工程采用出包工程方式出包給銀河建筑工程公司承建。2002年8月2日,，按照合同規(guī)定向銀河建筑公司預(yù)付工程款1000000元,。工程完工后，按照合同規(guī)定向銀河建筑公司補付工程款780000元;同時,，預(yù)提一年的長期借款利息200000元(200000X10%=200000);2003年8月1日,，工程竣工交付使用。

　　(6)2002年9月20日,，A股份有限公司收到B股份有限公司投入的一套全自動生產(chǎn) 線,，雙方確認(rèn)的價值后15000000元;A股份有限公司股本總額80000000元，B股份有限公司占其股權(quán)份額的比例為15%.

　　(7)2002年10月20日,，A股份有限公司接受外商捐贈一輛職工生活用面包車,，根據(jù)捐贈方提供的發(fā)票、報關(guān)單等有關(guān)單據(jù),，確定其價值為250000元;另外,，用銀行存款支付運雜費、包裝費等費用3000元;A股份有限公司適用的所得稅稅率為33%.

　　(8)2002年10月25日,，A股份有限公司以融資租賃方式從某租賃公司租入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺,，租賃合同約定，應(yīng)付租賃費及設(shè)備價款為500000元，以銀行存款支付設(shè)備運雜費2000元,，支付安裝調(diào)試費4000元,。

　　要求： 以上各項固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)如何計價? (綜合題)

　　答案分析

　　企業(yè)取得固定資產(chǎn)有多種方式，如以貨幣資金購入固定資產(chǎn),、自行建造固定資產(chǎn),、接受投資者投入固定資產(chǎn)、接受捐贈固定資產(chǎn),、融資租入固定資產(chǎn),、無償調(diào)入固定資產(chǎn)、非貨幣性交易中取得固定資產(chǎn),、債務(wù)重組中取得固定資產(chǎn)等等,。

　　(1)購入不需安裝的固定資產(chǎn)，即企業(yè)購入的固定資產(chǎn)不需安裝就可以直接交付使用,。其賬務(wù)處理比較簡單,，購入的固定資產(chǎn)應(yīng)按實際支付的全部價款加上包裝費、運雜費等支出,，借記“固定資產(chǎn)”科目,，貸記“銀行存款”等科目。

　　本案例中購入的生產(chǎn)設(shè)備不需安裝,，應(yīng)直接計入“固定資產(chǎn)”科目,，入賬價值為529500元(450000+76500+3000=529500)。交付使用時,，A股份有限公司可以進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 529500

　　貸：銀行存款 529500

　　(2)上述購入的單項固定資產(chǎn),，如果企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按各項固定資產(chǎn)的公允價值占公允價值總額的比例為基礎(chǔ),，對固定資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配,，分別確定每項固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　本案例中購入的兩臺設(shè)備總成本為976030元(800000+136000+40000=976000),，應(yīng)按公允價值比例在兩臺設(shè)備之間進(jìn)行分配,。交付使用時，進(jìn)行如下成本計算和賬務(wù)處理：

　　第一步,，進(jìn)行成本分配計算：

　　甲設(shè)備公允價值占甲,、乙設(shè)備公允價值總額的比例為：

　　312000/(312000+468000)=40%

　　乙設(shè)備公允價值占甲、乙設(shè)備公允價值總額的比例為：

　　468000/(312000+468000)=60%

　　甲設(shè)備的入賬價值為：

　　(800000+136000+40000)×40%=390400(元)

　　乙設(shè)備的人賬價值為：

　　(800000+136000+40000)×60%=585600(元)

　　第二步,，進(jìn)行賬務(wù)處理,。

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)(甲設(shè)備) 390400

　　——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)(乙設(shè)備) 585600

　　貸：銀行存款 976000

　　(3)購入需安裝的固定資產(chǎn)是指企業(yè)購入的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用。在會計核算上,，企業(yè)購入固定資產(chǎn)支付的各種價款以及發(fā)生的安裝費均應(yīng)通過“在建工程”科目核算,，安裝完畢交付使用前,，按實際支付的全部價款(包括買價、稅金,、包裝費,、運輸費、途中保險費等),，借記“在建工程”科目,，貸記“銀行存款”等科目;

　　發(fā)生安裝費時，借記“在建工程”科目,，貸記“銀行存款”等科目;安裝完畢交付使用時,，按其總成本(包括買價、稅金,、包裝費,、運輸費,、途中保險費,、安裝費等)作為固定資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目;貸記“在建工程”科目,。

　　本案例中購入的生產(chǎn)線需安裝,，應(yīng)先通過“在建工程”科目歸集成本，然后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目,，入賬價值為828600元(630000+107100+12000+50000+8500+21000=828600),。賬務(wù)處理略。

　　(4)自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購,、自行組織施工人員施工的建筑工程 和安裝工程,。已交付使用的自營工程便形成自營工程建造的固定資產(chǎn)。自營工程建造的固 定資產(chǎn)其入賬價值包括工程消耗的直接材料,、直接人工,、直接機械施工費等。

　　如果企業(yè)采用自營工程方式建造固定資產(chǎn),，購入工程物資時,，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”,、“應(yīng)付賬款”,、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;在建工程領(lǐng)用工程物資時，借記“在建工程”科目,，貸記“工程物資”科目;在建工程領(lǐng)用本企業(yè)的原材料時,，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”,、 “應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”等科目;在建工程領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品時,，借記“在建工程”科目,，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目;在建工程發(fā)生的其他費用(如支付工程人員工資,、借款利息等),，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”,、“應(yīng)付工資”,、“長期借款”等科目;自營在建工程完工交付使用時，按實際發(fā)生的全部支出,，借記“固定資產(chǎn)”科目,，貸記“在建工程”科目。

　　本案例中的自建工程采用自營方式進(jìn)行,，在整個施工過程發(fā)生的各種應(yīng)計入工程成本 的耗費,，必須先通過“在建工程”科目歸集，待完工交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目,，

　　該生產(chǎn)車間的最終入賬價值為1979790元(1170000+90000+15300+300000+ 158000+50000+2000000×10%-3510=1979790),。賬務(wù)處理略。

　　(5)出包工程是指企業(yè)采用招標(biāo)等方式將工程項目出包給建造商,，由建造商組織施 工的建筑工程和安裝工程,。

　　企業(yè)采用出包工程方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造商核算,。相對于自營工程而言,，出包工程的會計核算就簡單多了。

　　出包工程方式下,，主要通過“在建工程”科目核算企業(yè)支付給承包單位的工程價款以及建設(shè)期間的資本化借款利息,。當(dāng)企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付給承包單位工程價款時，借記“在建工程”科目,，貸記“銀行存款”科目;工程完工,，收到承包單位賬單并補付工程價款時，借記“在建工程”科目,，貸記“銀行存款”科目;結(jié)算建設(shè)期間的資本化借款利息時,，借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目;工程完工驗收合格交付使用時,，按實際發(fā)生的全部支出,，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目,。

　　本案例中的工程采用出包方式進(jìn)行,，在整個施工過程中發(fā)生的各種耗費由銀河建筑公 司負(fù)責(zé)核算，A股份有限公司只需要通過“在建工程”科目核算支付給銀河建筑公司的工程款以及借款利息,，待完工驗收合格交付使用時,，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目,，該生產(chǎn)車間的最終入賬價值為1980000元(1000000+780000+20000=1980000)。賬務(wù)處理略,。

　　(6)接受投資者投入的固定資產(chǎn),，此類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算的關(guān)鍵點為：①按投資各方確認(rèn)的價值作為固定資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目;②按投資方所占股本份額記入“實收資本”科目或“股本”科目;③將固定資產(chǎn)的入賬價值與投資方所占股權(quán)份額之差記入“資本公積”科目,。

　　本案例中的A股份有限公司作為接受投資方,，應(yīng)按雙方確認(rèn)價值15000000元，借記 “固定資產(chǎn)”科目;按B股份有限公司所占股權(quán)份額12000000元(80000000×15%= 12000000),，貸記“股本”科目;按固定資產(chǎn)的入賬價值與投資方所占股權(quán)份額之差3000000元(15000000-12000000=3000000),，貸記“資本公積”科目。賬務(wù)處理略,。

　　(7)企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn),，應(yīng)根據(jù)捐贈方提供的有關(guān)憑證確定的金額或按照同 類固定資產(chǎn)的市場價格，加上接受捐贈時支付的有關(guān)費用(如運雜費,、包裝費,、安裝調(diào)試費等)，作為固定資產(chǎn)的人賬價值,，借記“固定資產(chǎn)”科目;按未來應(yīng)交的所得稅,，貸記“遞延稅款”科目;按確定的人賬價值減去未來應(yīng)交所得稅后的余額,，貸記“資本公積”科目;接受捐贈時支付的有關(guān)費用,，貸記“銀行存款”等科目。

　　本案例中的捐贈方提供了發(fā)票,、報關(guān)單等有關(guān)單據(jù),，A股份有限公司應(yīng)按其憑據(jù)價值 250000元加上相關(guān)費用3000元，共計253000元作為該面包車的人賬價值;未交所得稅額 為82500元(2500000 ×33%=82500);資本公積金額為167500元(253000-82500=167500),。賬務(wù)處理略,。

　　(8)企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，應(yīng)在“固定資產(chǎn)”科目下開設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算,。

　　租入不需要安裝的固定資產(chǎn)時,，按租賃固定資產(chǎn)的價款，加上運費,、途中保險費,、安裝調(diào)試費等作為租入固定資產(chǎn)的原值，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目,，貸記“長期應(yīng)付款”等科目,。

　　租入需要安裝的固定資產(chǎn)時，應(yīng)借記“在建工程”科目,，貸記“長期應(yīng)付款”科目;安裝完畢交付使用時,，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目,，貸記“在建工程”科目。

　　分期支付融資租賃費時,，借記“長期應(yīng)付款”科目,，貸記“銀行存款”科目;租賃期滿時，如果合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租方,，應(yīng)將該固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入自有固定資產(chǎn)的有關(guān)明細(xì)科目;此外,，在租賃期內(nèi)，融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理,，計提折舊,，進(jìn)行固定資產(chǎn)修理等。

　　本案例中A股份有限公司以融資租賃方式從某租賃公司租入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備,， 應(yīng)通過“在建工程”科目進(jìn)行核算,，安裝完畢后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時，應(yīng)在“固定資產(chǎn)”下開設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目,，以便于其他的自有固定資產(chǎn)區(qū)別開來;該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為506000元(500000+2000 -4000=506000),。賬務(wù)處理略。

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