【導(dǎo)讀】2013高級(jí)會(huì)計(jì)師考試備考已經(jīng)開(kāi)始,，東奧會(huì)計(jì)在線高會(huì)頻道精選高會(huì)案例分析試題及答案解析,，供大家復(fù)習(xí)參考,！

2013年高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析試題及答案解析（1）

　　資料：(1)2002年6月8日，A股份有限公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備,，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明，該設(shè)備的價(jià)款為450000元,，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為76500元;發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為3000元;款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付,，設(shè)備已交付生產(chǎn)使用。

　　(2)2002年6月10日,，A股份有限公司同時(shí)購(gòu)人甲,、乙兩臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明,，兩臺(tái)設(shè)備的價(jià)款總額為800000元,，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為136000元，支付的運(yùn)雜費(fèi)用為40000元,，款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)銀行支付,，兩臺(tái)設(shè)備已投入使用。經(jīng)過(guò)市場(chǎng)詢價(jià)后得知,，甲設(shè)備的公允價(jià)值為312000元,，乙設(shè)備的公允價(jià)值為468000元。

　　(3)2002年6月15日,，A股份有限公司購(gòu)入一套需要安裝的生產(chǎn)線,，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明，該生產(chǎn)線的價(jià)款為630000元,，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為107100元,，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為12000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付,。安裝時(shí),，耗用甲材料50000元(不含稅)，購(gòu)進(jìn)該批甲材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8500元，負(fù)擔(dān)安裝工人工資21000元,，安裝完畢后即交付車(chē)間使用,。

　　(4)2002年8月1日，A股份有限公司向銀行借入期限為二年,、年利率為10%的借款2000000元,，用于建造一生產(chǎn)車(chē)間，該建造工程采用自營(yíng)工程方式進(jìn)行：為此,，2002年8月2日,，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明,。該物資的價(jià)款為 1000000元,，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為170000元;在整個(gè)施工過(guò)程中，實(shí)際領(lǐng)用工程物資1170000元(含增值稅);領(lǐng)用生產(chǎn)用乙材料一批,，實(shí)際成本為90000元,，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為15300元;工程負(fù)擔(dān)工程人員工資300000元;企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提，供有關(guān)勞務(wù)支出158000元;用銀行存款支付工程其他費(fèi)用50000元;工程沒(méi)有發(fā)生非正常中斷;工程尾期,，退回剩余的乙材料3510元(含增值稅);2003年8月1日,，工程竣工交付使用。

　　(5)2002年8月1日,，A股份有限公司向銀行借入期限為二年,、年利率為10%的借款2000000元，用于建造一生產(chǎn)車(chē)間,，假設(shè)該建造工程采用出包工程方式出包給銀河建筑工程公司承建,。2002年8月2日，按照合同規(guī)定向銀河建筑公司預(yù)付工程款1000000元,。工程完工后,，按照合同規(guī)定向銀河建筑公司補(bǔ)付工程款780000元;同時(shí)，預(yù)提一年的長(zhǎng)期借款利息200000元(200000X10%=200000);2003年8月1日,，工程竣工交付使用,。

　　(6)2002年9月20日，A股份有限公司收到B股份有限公司投入的一套全自動(dòng)生產(chǎn) 線,，雙方確認(rèn)的價(jià)值后15000000元;A股份有限公司股本總額80000000元,，B股份有限公司占其股權(quán)份額的比例為15%.

　　(7)2002年10月20日，A股份有限公司接受外商捐贈(zèng)一輛職工生活用面包車(chē),，根據(jù)捐贈(zèng)方提供的發(fā)票,、報(bào)關(guān)單等有關(guān)單據(jù)，確定其價(jià)值為250000元;另外,，用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi),、包裝費(fèi)等費(fèi)用3000元;A股份有限公司適用的所得稅稅率為33%.

　　(8)2002年10月25日,，A股份有限公司以融資租賃方式從某租賃公司租入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，租賃合同約定,，應(yīng)付租賃費(fèi)及設(shè)備價(jià)款為500000元,，以銀行存款支付設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)2000元，支付安裝調(diào)試費(fèi)4000元,。

　　要求： 以上各項(xiàng)固定資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)如何計(jì)價(jià)? (綜合題)

　　答案分析

　　企業(yè)取得固定資產(chǎn)有多種方式,，如以貨幣資金購(gòu)入固定資產(chǎn)、自行建造固定資產(chǎn),、接受投資者投入固定資產(chǎn),、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn),、無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn),、非貨幣性交易中取得固定資產(chǎn)、債務(wù)重組中取得固定資產(chǎn)等等,。

　　(1)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn),，即企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)不需安裝就可以直接交付使用。其賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單,，購(gòu)入的固定資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款加上包裝費(fèi),、運(yùn)雜費(fèi)等支出，借記“固定資產(chǎn)”科目,，貸記“銀行存款”等科目。

　　本案例中購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備不需安裝,，應(yīng)直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目,，入賬價(jià)值為529500元(450000+76500+3000=529500)。交付使用時(shí),，A股份有限公司可以進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 529500

　　貸：銀行存款 529500

　　(2)上述購(gòu)入的單項(xiàng)固定資產(chǎn),，如果企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例為基礎(chǔ),，對(duì)固定資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配,，分別確定每項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　本案例中購(gòu)入的兩臺(tái)設(shè)備總成本為976030元(800000+136000+40000=976000),，應(yīng)按公允價(jià)值比例在兩臺(tái)設(shè)備之間進(jìn)行分配,。交付使用時(shí)，進(jìn)行如下成本計(jì)算和賬務(wù)處理：

　　第一步,，進(jìn)行成本分配計(jì)算：

　　甲設(shè)備公允價(jià)值占甲,、乙設(shè)備公允價(jià)值總額的比例為：

　　312000/(312000+468000)=40%

　　乙設(shè)備公允價(jià)值占甲、乙設(shè)備公允價(jià)值總額的比例為：

　　468000/(312000+468000)=60%

　　甲設(shè)備的入賬價(jià)值為：

　　(800000+136000+40000)×40%=390400(元)

　　乙設(shè)備的人賬價(jià)值為：

　　(800000+136000+40000)×60%=585600(元)

　　第二步,，進(jìn)行賬務(wù)處理,。

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)(甲設(shè)備) 390400

　　——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)(乙設(shè)備) 585600

　　貸：銀行存款 976000

　　(3)購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)是指企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過(guò)安裝以后才能交付使用,。在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的各種價(jià)款以及發(fā)生的安裝費(fèi)均應(yīng)通過(guò)“在建工程”科目核算,，安裝完畢交付使用前,，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括買(mǎi)價(jià)、稅金,、包裝費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等),，借記“在建工程”科目,，貸記“銀行存款”等科目;

　　發(fā)生安裝費(fèi)時(shí)，借記“在建工程”科目,，貸記“銀行存款”等科目;安裝完畢交付使用時(shí),，按其總成本(包括買(mǎi)價(jià)、稅金,、包裝費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi),、安裝費(fèi)等)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,，借記“固定資產(chǎn)”科目;貸記“在建工程”科目。

　　本案例中購(gòu)入的生產(chǎn)線需安裝,，應(yīng)先通過(guò)“在建工程”科目歸集成本,，然后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，入賬價(jià)值為828600元(630000+107100+12000+50000+8500+21000=828600),。賬務(wù)處理略,。

　　(4)自營(yíng)工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員施工的建筑工程 和安裝工程,。已交付使用的自營(yíng)工程便形成自營(yíng)工程建造的固定資產(chǎn),。自營(yíng)工程建造的固 定資產(chǎn)其入賬價(jià)值包括工程消耗的直接材料、直接人工,、直接機(jī)械施工費(fèi)等,。

　　如果企業(yè)采用自營(yíng)工程方式建造固定資產(chǎn)，購(gòu)入工程物資時(shí),，借記“工程物資”科目,，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”,、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;在建工程領(lǐng)用工程物資時(shí),，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目;在建工程領(lǐng)用本企業(yè)的原材料時(shí),，借記“在建工程”科目,，貸記“原材料”,、 “應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”等科目;在建工程領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品時(shí)，借記“在建工程”科目,，貸記“庫(kù)存商品”,、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”等科目;在建工程發(fā)生的其他費(fèi)用(如支付工程人員工資、借款利息等),，借記“在建工程”科目,，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”,、“長(zhǎng)期借款”等科目;自營(yíng)在建工程完工交付使用時(shí),，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目,，貸記“在建工程”科目,。

　　本案例中的自建工程采用自營(yíng)方式進(jìn)行，在整個(gè)施工過(guò)程發(fā)生的各種應(yīng)計(jì)入工程成本 的耗費(fèi),，必須先通過(guò)“在建工程”科目歸集,，待完工交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，

　　該生產(chǎn)車(chē)間的最終入賬價(jià)值為1979790元(1170000+90000+15300+300000+ 158000+50000+2000000×10%-3510=1979790),。賬務(wù)處理略,。

　　(5)出包工程是指企業(yè)采用招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目出包給建造商，由建造商組織施 工的建筑工程和安裝工程,。

　　企業(yè)采用出包工程方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程,，其工程的具體支出主要由建造商核算。相對(duì)于自營(yíng)工程而言,，出包工程的會(huì)計(jì)核算就簡(jiǎn)單多了,。

　　出包工程方式下，主要通過(guò)“在建工程”科目核算企業(yè)支付給承包單位的工程價(jià)款以及建設(shè)期間的資本化借款利息,。當(dāng)企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付給承包單位工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程”科目,，貸記“銀行存款”科目;工程完工,，收到承包單位賬單并補(bǔ)付工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程”科目,，貸記“銀行存款”科目;結(jié)算建設(shè)期間的資本化借款利息時(shí),，借記“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目;工程完工驗(yàn)收合格交付使用時(shí),，按實(shí)際發(fā)生的全部支出,，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目,。

　　本案例中的工程采用出包方式進(jìn)行,，在整個(gè)施工過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)由銀河建筑公 司負(fù)責(zé)核算,，A股份有限公司只需要通過(guò)“在建工程”科目核算支付給銀河建筑公司的工程款以及借款利息，待完工驗(yàn)收合格交付使用時(shí),，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目,，該生產(chǎn)車(chē)間的最終入賬價(jià)值為1980000元(1000000+780000+20000=1980000)。賬務(wù)處理略,。

　　(6)接受投資者投入的固定資產(chǎn),，此類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算的關(guān)鍵點(diǎn)為：①按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目;②按投資方所占股本份額記入“實(shí)收資本”科目或“股本”科目;③將固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與投資方所占股權(quán)份額之差記入“資本公積”科目,。

　　本案例中的A股份有限公司作為接受投資方,，應(yīng)按雙方確認(rèn)價(jià)值15000000元，借記 “固定資產(chǎn)”科目;按B股份有限公司所占股權(quán)份額12000000元(80000000×15%= 12000000),，貸記“股本”科目;按固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與投資方所占股權(quán)份額之差3000000元(15000000-12000000=3000000),，貸記“資本公積”科目。賬務(wù)處理略,。

　　(7)企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),，應(yīng)根據(jù)捐贈(zèng)方提供的有關(guān)憑證確定的金額或按照同 類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，加上接受捐贈(zèng)時(shí)支付的有關(guān)費(fèi)用(如運(yùn)雜費(fèi),、包裝費(fèi),、安裝調(diào)試費(fèi)等)，作為固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值,，借記“固定資產(chǎn)”科目;按未來(lái)應(yīng)交的所得稅,，貸記“遞延稅款”科目;按確定的人賬價(jià)值減去未來(lái)應(yīng)交所得稅后的余額，貸記“資本公積”科目;接受捐贈(zèng)時(shí)支付的有關(guān)費(fèi)用,，貸記“銀行存款”等科目,。

　　本案例中的捐贈(zèng)方提供了發(fā)票、報(bào)關(guān)單等有關(guān)單據(jù),，A股份有限公司應(yīng)按其憑據(jù)價(jià)值 250000元加上相關(guān)費(fèi)用3000元,，共計(jì)253000元作為該面包車(chē)的人賬價(jià)值;未交所得稅額 為82500元(2500000 ×33%=82500);資本公積金額為167500元(253000-82500=167500)。賬務(wù)處理略,。

　　(8)企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn),，應(yīng)在“固定資產(chǎn)”科目下開(kāi)設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

　　租入不需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí),，按租賃固定資產(chǎn)的價(jià)款,，加上運(yùn)費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi),、安裝調(diào)試費(fèi)等作為租入固定資產(chǎn)的原值,，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目,。

　　租入需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí),，應(yīng)借記“在建工程”科目,，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目;安裝完畢交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目,，貸記“在建工程”科目,。

　　分期支付融資租賃費(fèi)時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目,，貸記“銀行存款”科目;租賃期滿時(shí),，如果合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租方，應(yīng)將該固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入自有固定資產(chǎn)的有關(guān)明細(xì)科目;此外,，在租賃期內(nèi),，融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，計(jì)提折舊,，進(jìn)行固定資產(chǎn)修理等,。

　　本案例中A股份有限公司以融資租賃方式從某租賃公司租入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備， 應(yīng)通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行核算,，安裝完畢后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí),，應(yīng)在“固定資產(chǎn)”下開(kāi)設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目，以便于其他的自有固定資產(chǎn)區(qū)別開(kāi)來(lái);該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為506000元(500000+2000 -4000=506000),。賬務(wù)處理略,。

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