【補(bǔ)充例題·簡答題】（2009年）

A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表,。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個,。甲公司財務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財務(wù)人員H針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,。A注冊會計師決定運(yùn)用統(tǒng)計抽樣方法測試該項控制在全年的運(yùn)行有效性,。相關(guān)事項如下：

（1）A注冊會計師計算了各銀行存款賬戶在20×8年12月31日余額的標(biāo)準(zhǔn)差，作為確定樣本規(guī)模的一個因素,。

（2）在確定樣本規(guī)模后,，A注冊會計師采用隨機(jī)數(shù)表的方式選取樣本。選取的一個銀行存款賬戶余額極小,，A注冊會計師另選了一個余額較大的銀行存款賬戶予以代替,。

（3）在對選取的樣本項目進(jìn)行檢查時,，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納Ⅰ代為編制，A注冊會計師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確,，不將其視為控制偏差,。

（4）在對選取的樣本項目進(jìn)行檢查后，A注冊會計師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項控制運(yùn)行總體偏差率的最佳估計,。

（5）假設(shè)A注冊會計師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險為10%,，樣本規(guī)模為45。測試樣本后,，發(fā)現(xiàn)1例偏差,。當(dāng)信賴過度風(fēng)險為“10%”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“1”時,，控制測試的風(fēng)險系數(shù)為“3.9”,。

要求：

（1）計算確定總體規(guī)模，并簡要回答在運(yùn)用統(tǒng)計抽樣方法對某項手工執(zhí)行的控制運(yùn)行有效性進(jìn)行測試時,，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響,。

（2）針對事項（1）至（4），假設(shè)上述事項互不關(guān)聯(lián),，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確,。如不正確，簡要說明理由,。

（3）針對事項（5）,，計算總體偏差率上限。

【答案】

（1）A注冊會計師確定的總體規(guī)模應(yīng)為720（60×12）,。當(dāng)總體規(guī)模較小時,，樣本規(guī)模與總體規(guī)模同向變動；當(dāng)總體規(guī)模超過一定數(shù)量時,，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響可以忽略不計。

（2）

（3）總體偏差率上限=3.9÷45=8.67％