【補(bǔ)充例題】（第一類變更：租賃范圍縮小）承租人甲公司與出租人乙公司就5 000平方米的辦公場(chǎng)所簽訂了10年期的租賃合同,。年租賃付款額為100 000元,，在每年年末支付,。

在租賃期開始日,，甲公司無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率，已知甲公司的增量借款利率為6%。

在第6年年初,，甲公司和乙公司同意對(duì)原租賃合同進(jìn)行變更,，即自第6年年初起,，將原租賃場(chǎng)所縮減至2 500平方米（★★相當(dāng)于縮減50%）。

每年的租賃付款額（自第6至10年）調(diào)整為60 000元。承租人在第6年年初的增量借款利率為5%,。

【答案】

（一）租賃期開始日：

租賃負(fù)債=100 000×（P／A,，6%.10）=736 000（元）,。

借：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　736 000

　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　264 000

　　　　　　　　　　　　　　　　（1 000 000－736 000）

　貸：租賃負(fù)債——租賃付款額　　 1 000 000（100 000×10）

（二）租賃變更日（第6年年初）

1.甲公司基于以下情況對(duì)租賃負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量：

①剩余租賃期為5年,；

②年付款額為60 000元；

③采用修訂后的折現(xiàn)率5%進(jìn)行折現(xiàn),。

④租賃變更后的租賃負(fù)債

=60 000×（P/A,5%,5）=259 770(元)

2.在租賃變更之前（第6年年初）：

其中：

租賃負(fù)債減少額210 620（元）包括兩部分：

a.租賃付款額的減少額250 000元（100 000×50%×5）

b.未確認(rèn)融資費(fèi)用的減少額39 380元（250 000-210 620）,。

3.賬務(wù)處理

①終止確認(rèn)50%的原使用權(quán)資產(chǎn)和原租賃負(fù)債

在租賃變更生效日（第6年年初）,，甲公司終止確認(rèn)50%的原使用權(quán)資產(chǎn)和原租賃負(fù)債，并將之間的差額作為利得計(jì)入當(dāng)期損益。（視為出售50%使用權(quán)資產(chǎn)）

借：租賃負(fù)債——租賃付款額　 250 000（100 000×50%×5）

　　使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　184 000（368 000×50%）

　貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　 39 380

　　　使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　368 000（736 000×50%）

　　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　 26 620（210 620－184 000）

②調(diào)整現(xiàn)有使用權(quán)資產(chǎn)價(jià)值

甲公司將剩余租賃負(fù)債210 620元與變更后重新計(jì)量的租賃負(fù)債259 770元之間的差額49 150元,，相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。其中：

租賃負(fù)債的增加額49 150元包括兩部分：

a.租賃付款額的增加額50 000元[（60 000－100 000× 50%）×5］

b.未確認(rèn)融資費(fèi)用的增加額850元（50 000－49 150）,。

借：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　49 150

　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　 850

　貸：租賃負(fù)債——租賃付款額　　　　　　　　　　　50 000

第二類變更：其他租賃變更,，承租人應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。（2種情形：可能增加,、可能減少）