【教材例13-26】甲銀行與乙銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議,，由甲銀行將其本金為1 000萬(wàn)元,、年利率為10%、貸款期限為9年的組合貸款出售給乙銀行,，售價(jià)為990萬(wàn)元,。雙方約定，由甲銀行為該筆貸款提供擔(dān)保,，擔(dān)保金額為300萬(wàn)元,，實(shí)際貸款損失超過(guò)擔(dān)保金額的部分由乙銀行承擔(dān)。轉(zhuǎn)移日,，該筆貸款（包括擔(dān)保）的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元,，其中，擔(dān)保的公允價(jià)值為100萬(wàn)元,。甲銀行沒(méi)有保留對(duì)該筆貸款的管理服務(wù)權(quán),。

【板書(shū)】

【分析】在本例中，由于甲銀行既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留該筆組合貸款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,，而且假設(shè)該貸款沒(méi)有市場(chǎng),，乙銀行不具備出售該筆貸款的實(shí)際能力,，導(dǎo)致甲銀行保留了對(duì)該筆貸款的控制，所以應(yīng)當(dāng)按照甲銀行繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認(rèn)該被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn),，并相應(yīng)確認(rèn)相關(guān)負(fù)債,。

由于轉(zhuǎn)移日該筆貸款的賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元，提供的擔(dān)保金額為300萬(wàn)元,，甲銀行應(yīng)當(dāng)按照300萬(wàn)元繼續(xù)確認(rèn)該筆貸款,。由于擔(dān)保合同的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，所以甲銀行確認(rèn)相關(guān)負(fù)債金額為400萬(wàn)元（300+100）,。因此,，轉(zhuǎn)移日甲銀行應(yīng)作以下賬務(wù)處理：

借：存放中央銀行款項(xiàng)　　　　　　　　　　　　9 900 000

　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　貸款處置損益　　　　　　　　　　　　　　1 100 000

　貸：貸款　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000 000

　　　繼續(xù)涉入負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　4 000 000

或編制為以下會(huì)計(jì)分錄（金額單位為萬(wàn)元）：

借：存放中央銀行款項(xiàng)　　　　　　　　　 （990-100）890

　　貸款處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　110

　貸：貸款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

借：存放中央銀行款項(xiàng)　　　　　　　　　　　　　　　100

　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　貸：繼續(xù)涉入負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　400