【真題·2020年計算分析題】2×17年至2×20年,，甲公司及乙公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

（1）2×17年3月10日,，甲公司以6 000萬元的價格取得一宗土地使用權(quán),，使用期限50年,，自2×17年4月1日開始起算,。該土地在甲公司所屬的A酒店旁邊,，甲公司擬在新買的土地上建造A酒店2期。與土地使用權(quán)相關(guān)的產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)于2×17年4月1日辦理完成,，購買土地使用權(quán)相關(guān)的款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付,。

甲公司對該土地使用權(quán)按50年采用直線法攤銷，預計凈殘值為零,。

（2）2×17年3月20日,，甲公司與乙公司簽訂一份固定造價合同，合同約定：乙公司為甲公司建造A酒店2期項目,，合同價款為16 000萬元,，建造期間為2×17年4月1日至2×19年9月30日；乙公司負責工程的施工建造和管理,，甲公司根據(jù)第三方工程監(jiān)理公司確定的已完成工程量,，每年末與乙公司結(jié)算一次；在A酒店2期項目建造過程中甲公司有權(quán)修改其設計方案,；如甲公司終止合同,，A酒店2期項目已建造的部分歸甲公司所有；如果工程發(fā)生重大質(zhì)量問題,，乙公司應按實際損失支付賠償款,；雙方確定合同價款的10%作為質(zhì)量保證金，如果工程在完工之日起1年內(nèi)沒有發(fā)生重大質(zhì)量問題,，甲公司將支付工程質(zhì)量保證金,。

（3）2×17年4月10日，乙公司開始對A酒店2期項目進行施工，預計合同總成本為12 000萬元,。2×18年因建筑材料漲價等原因,，乙公司將預計合同總成本調(diào)整為18 000萬元。截至2×19年9月30日,，累計實際發(fā)生的工程成本為17 500萬元,。乙公司采用成本法確定履約進度，每年實際發(fā)生的成本中60%為建筑材料費用,，其余為工資薪金支出,。與該項目合同相關(guān)的資料如下：

(4）甲公司A酒店2期項目2×19年9月30日完工，達到合同約定的可使用狀態(tài),，并經(jīng)驗收后交付使用,。

其他有關(guān)資料：第一，甲公司與乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。第二,，乙公司建造A酒店2期項目整體構(gòu)成單項履約義務。第三,，乙公司單獨設置“合同結(jié)算”科目對工程項目進行核算,，不設置“合同資產(chǎn)”和“合同負債”科目。第四,，本題不考慮稅費及其他因素,。

要求：

（1）指出乙公司確認收入的時點，并說明理由,。

（2）計算乙公司2×18年和2×19年分別應確認的收入,。

（3）編制乙公司2×18年與履行合同義務相關(guān)的會計分錄，說明乙公司因履行該合同義務確認的資產(chǎn)和負債在2×18年12月31日資產(chǎn)負債表中列示的項目名稱及金額,。

（4）計算甲公司A酒店2期項目的實際成本,。

【答案】

（1）乙公司應于2×17年12月31日、2×18年12月31日和2×19年9月30日分別確認收入,。

理由：因為乙公司在甲公司土地上建造施工,，建造期間，甲公司能夠控制履約過程中在建的商品,，所以屬于某一時段履行的履約義務,，乙公司應分期確認收入。

（2）

2×17年

履約進度=3 600/12 000=30%,；

應確認收入=16 000×30%=4 800（萬元）,。

2×18年

履約進度=10 800/18 000=60%；

應確認收入=16 000×60%-4 800=4 800（萬元）,。

2×18年應確認的收入金額為4 800萬元

2×19年應確認收入=16 000-4 800-4 800=6 400（萬元）,。

（3）

2×18年合同成本為10 800-3 600=7 200（萬元）

借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　 7 200

　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　4 320（7 200×60%）

　　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　2 880（7 200×40%）

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 7 200

　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　 7 200

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

【提示】2×18年預計總成本為18 000萬元，大于合同收入16 000萬元，其中損失1 200萬元{(18 000-16 000)×60%}已反映在損益中,，因此應將剩余損失800萬元{(18 000-

16 000) ×40%}確認為當期損失,。

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　 4 800

　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 600

　貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算　　　　　　　　　　　　 5 600

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 500

　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 500

年末合同結(jié)算貸方余額=（4 800-4 800）+（5 600-4 800）=800（萬元），列示在“合同負債”項目800萬元,。

（4）土地使用權(quán)在酒店在建期間因攤銷計入酒店成本的金額=6 000÷50÷12×（9+12+9）=300（萬元）,；

甲公司A酒店2期項目的實際成本=16 000+300=16 300（萬元）。