第一節(jié)　債務(wù)重組的定義和重組方式

◇債務(wù)重組的定義

◇債務(wù)重組的方式

一,、債務(wù)重組的定義

債務(wù)重組,，是指在不改變交易對(duì)手方的情況下,，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時(shí)間,、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易,。

【提示】

（1）無(wú)論何種原因?qū)е聜鶆?wù)人未按原定條件償還債務(wù)，也無(wú)論是否債權(quán)人作出讓步,，只要債權(quán)人和債務(wù)人就債務(wù)條款重新達(dá)成了協(xié)議,，就符合債務(wù)重組的定義。

（2）債務(wù)重組涉及的債權(quán)和債務(wù),，是指《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的債權(quán)和債務(wù),，不包括合同資產(chǎn)、合同負(fù)債,、預(yù)計(jì)負(fù)債,，但包括租賃應(yīng)收款和租賃應(yīng)付款。

（3）不適用債務(wù)重組準(zhǔn)則的交易事項(xiàng)：①債務(wù)重組中涉及的債權(quán),、重組債權(quán),、債務(wù)、重組債務(wù)和其他金融工具的確認(rèn),、計(jì)量和列報(bào),，分別適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》；②通過(guò)債務(wù)重組形成企業(yè)合并的,，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》,；③債權(quán)人或債務(wù)人中的一方直接或間接對(duì)另一方持股且以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組的，或者債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方最終控制,，且該債務(wù)重組的交易實(shí)質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進(jìn)行了權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入的,，適用權(quán)益性交易的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

【疑難問(wèn)題解答】債權(quán)人（股東）豁免的債務(wù)人的債務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,？

答：債權(quán)人（股東）豁免的債務(wù)分別情況按照權(quán)益性交易或按照正常債務(wù)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

如甲公司是乙公司股東,，為了彌補(bǔ)乙公司臨時(shí)性經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流短缺,，甲公司向乙公司提供2 000萬(wàn)元無(wú)息借款，并約定于6個(gè)月后收回,。借款期滿時(shí),，盡管乙公司具有充足的現(xiàn)金流，甲公司仍然決定免除乙公司部分本金還款義務(wù),，僅收回400萬(wàn)元借款,。在此項(xiàng)交易中，如果甲公司不以股東身份而是以市場(chǎng)交易者身份參與交易,，在乙公司具有足夠償債能力的情況下不會(huì)免除其部分本金,。因此,，甲公司和乙公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為權(quán)益性交易，不確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益,。

如果假設(shè)前例中債務(wù)人乙公司確實(shí)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難,，其他債權(quán)人對(duì)其債務(wù)普遍進(jìn)行了減半的豁免，那么甲公司作為股東比其他債務(wù)人多豁免600萬(wàn)元債務(wù)的交易應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益性交易,，正?；砻?span>1 000萬(wàn)元債務(wù)的交易應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。

【真題·單選題】甲公司是乙公司的股東,。20×9年7月31日,，甲公司應(yīng)收乙公司賬款4 000萬(wàn)元，采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。為解決乙公司的資金周轉(zhuǎn)困難,，甲公司、乙公司的其他債權(quán)人共同決定對(duì)乙公司的債務(wù)進(jìn)行重組,，并于20×9年8月1日與乙公司簽訂了債務(wù)重組合同,。根據(jù)債務(wù)重組合同的約定，甲公司免除80%應(yīng)收乙公司賬款的還款義務(wù),，乙公司其他債權(quán)人免除40%應(yīng)收乙公司賬款的還款義務(wù),，豁免的債務(wù)在合同簽訂當(dāng)日解除，對(duì)于其余未豁免的債務(wù),，乙公司應(yīng)于20×9年8月底前償還,。20×9年8月23日，甲公司收到乙公司支付的賬款800萬(wàn)元,。不考慮其他因素,，甲公司20×9年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損失金額是（　　）,。（2020年回憶版）

A.零

B.800萬(wàn)元

C.3 200萬(wàn)元

D.1 600萬(wàn)元

【答案】D

【解析】甲公司應(yīng)將其豁免債務(wù)人的1 600萬(wàn)元[4 000×（80%-40%）]確認(rèn)為損失,，即甲公司20×9年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損失金額為1 600萬(wàn)元。