【教材例27-52】甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份。2×13年5月1日，A公司向甲公司銷售商品1 000萬元,，商品銷售成本為700萬元，甲公司以銀行存款支付全款，將購進的該批商品作為存貨核算,。截至2×13年12月31日，該批商品仍有20%未實現(xiàn)對外銷售,。2×13年年末,，甲公司對剩余存貨進行檢查，發(fā)現(xiàn)未發(fā)生存貨跌價損失,。除此之外,，甲公司與A公司2×13年未發(fā)生其他交易（不考慮所得稅等影響）。

本例中,，2×13年存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為60萬元

[（1 000-700）×20%],。在2×13年合并財務報表工作底稿中的抵銷分錄如下：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

同時，由于該交易為逆流交易,，應將內(nèi)部銷售形成的存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在甲公司和A公司少數(shù)股東之間進行分攤,。

在存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益中，歸屬于少數(shù)股東的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分攤金額為12萬元（60×20%）,。在2×13年合并財務報表工作底稿中的抵銷分錄如下：

借：少數(shù)股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　12

補充：

截至2×14年12月31日,，甲公司已將該批商品全部實現(xiàn)對外銷售,。

在2×14年合并財務報表工作底稿中的抵銷分錄如下：

借：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　60

　貸：營業(yè)成本  　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

借：少數(shù)股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　貸：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　12

借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　貸：少數(shù)股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　12