老師,，那個或有負債的問題影響凈資產(chǎn)的計算過程
答案中,，解釋說,，或有負債減少可辨認凈資產(chǎn)公允價值，為什么題里面要加上100，是不是因為5400里頭已經(jīng)5000+500-100=5400，這里頭減去了，然后其實或有負債不影響的,，這點看不太懂
問題來源：
甲公司和乙公司2×19年度和2×20年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
（1）2×19年5月15日,，乙公司的客戶（丙公司）因產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院提起訴訟,，請求法院裁定乙公司賠償損失200萬元，截至2×19年6月30日,，法院尚未對上述案件作出判決,。在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%,。
2×19年12月31日,，乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進行了評估，認定該訴訟案件狀況與2×19年6月30日相同,。
2×20年6月5日,，法院對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求,。
（2）因丁公司無法支付甲公司貨款5000萬元,，甲公司2×19年6月8日與丁公司達成債務重組協(xié)議。協(xié)議約定,，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)用以抵償其欠付甲公司貨款5000萬元,。合同簽訂日甲公司應收賬款公允價值為4020萬元,。
2×19年6月20日,，上述債務重組協(xié)議經(jīng)甲公司、丁公司董事會和乙公司股東大會批準,。2×19年6月30日,，乙公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成。同日,，乙公司的董事會進行了改選,，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事,。乙公司章程規(guī)定,，其財務和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1/2以上成員通過才能實施,。
至2×19年6月30日，甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備1100萬元,，2×19年6月30日,，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為5000萬元，除下列項目外,，其他可辨認資產(chǎn),、負債的公允價值與其賬面價值相同。
上述管理用固定資產(chǎn)的成本為3000萬元,，原預計使用年限為30年,，截至2×19年6月30日已使用20年，預計尚可使用10年,。乙公司對上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊,，預計凈殘值為零。上述或有負債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的,。
（3）2×19年12月31日,，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽的減值測試時,，甲公司將乙公司整體認定為一個資產(chǎn)組,，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為6375萬元,。
（4）2×20年6月25日,，甲公司與戊公司簽訂資產(chǎn)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司60%股權(quán)與戊公司一項專利權(quán)進行置換,；甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價值為4500萬元,，戊公司所持有專利權(quán)的公允價值為4100萬元，戊公司開出的增值稅發(fā)票注明的增值稅為246萬元,，戊公司另支付補價154萬元,。2×20年6月30日，乙公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成,，同時甲公司收到了戊公司支付的補價154萬元（假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)）,。
（5）其他資料如下：
①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。甲公司在債務重組取得乙公司60%股權(quán)前,，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán),。
②乙公司2×19年7月1日至12月31日期間實現(xiàn)凈利潤200萬元,，其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益）增加100萬元。2×20年1月1日至6月30日期間實現(xiàn)凈利潤500萬元，其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益）減少100萬元,。除上述事項外,，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。
③本題不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費及其他因素,，不考慮與轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)相關(guān)的增值稅,。
要求：
（1）2×19年5月15日,，乙公司的客戶（丙公司）因產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院提起訴訟,，請求法院裁定乙公司賠償損失200萬元，截至2×19年6月30日,，法院尚未對上述案件作出判決,。在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%,。
2×19年12月31日,，乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進行了評估，認定該訴訟案件狀況與2×19年6月30日相同,。
2×20年6月5日,，法院對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求,。
（2）因丁公司無法支付甲公司貨款5000萬元,，甲公司2×19年6月8日與丁公司達成債務重組協(xié)議。協(xié)議約定,，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)用以抵償其欠付甲公司貨款5000萬元,。合同簽訂日甲公司應收賬款公允價值為4020萬元,。
2×19年6月20日,，上述債務重組協(xié)議經(jīng)甲公司、丁公司董事會和乙公司股東大會批準,。2×19年6月30日,，乙公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成。同日,，乙公司的董事會進行了改選,，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事,。乙公司章程規(guī)定,，其財務和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1/2以上成員通過才能實施,。
至2×19年6月30日，甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備1100萬元,，2×19年6月30日,，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為5000萬元，除下列項目外,，其他可辨認資產(chǎn),、負債的公允價值與其賬面價值相同。
單位：萬元
|
項目 |
賬面價值 |
公允價值 |
|
固定資產(chǎn) |
1000 |
1500 |
|
或有負債 |
— |
100 |
（3）2×19年12月31日,，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽的減值測試時,，甲公司將乙公司整體認定為一個資產(chǎn)組,，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為6375萬元,。
（4）2×20年6月25日,，甲公司與戊公司簽訂資產(chǎn)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司60%股權(quán)與戊公司一項專利權(quán)進行置換,；甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價值為4500萬元,，戊公司所持有專利權(quán)的公允價值為4100萬元，戊公司開出的增值稅發(fā)票注明的增值稅為246萬元,，戊公司另支付補價154萬元,。2×20年6月30日，乙公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成,，同時甲公司收到了戊公司支付的補價154萬元（假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)）,。
（5）其他資料如下：
①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。甲公司在債務重組取得乙公司60%股權(quán)前,，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán),。
②乙公司2×19年7月1日至12月31日期間實現(xiàn)凈利潤200萬元,，其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益）增加100萬元。2×20年1月1日至6月30日期間實現(xiàn)凈利潤500萬元，其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益）減少100萬元,。除上述事項外,，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。
③本題不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費及其他因素,，不考慮與轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)相關(guān)的增值稅,。
要求：
（1）根據(jù)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙公司在其2×19年12月31日資產(chǎn)負債表中是否應當確認預計負債,，并說明判斷依據(jù),。
對于丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，乙公司在其2×19年12月31日資產(chǎn)負債表中不應當確認預計負債,。
判斷依據(jù)：乙公司判斷發(fā)生賠償損失的可能性小于50%,，不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，不符合預計負債確認條件,。
判斷依據(jù)：乙公司判斷發(fā)生賠償損失的可能性小于50%,，不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，不符合預計負債確認條件,。
（2）說明甲公司通過債務重組取得乙公司60%股權(quán)適用的具體會計準則,，如何確定其入賬價值，并編制相關(guān)會計分錄,。
通過債務重組形成企業(yè)合并的,，適用《企業(yè)會計準則——企業(yè)合并》。應按付出對價的公允價值確定長期股權(quán)投資入賬價值,，即甲公司應按照放棄應收賬款的公允價值確定取得長期股權(quán)投資的入賬價值,。
會計分錄如下：
借：長期股權(quán)投資 4020
壞賬準備 1100
貸：應收賬款 5000
投資收益 120
會計分錄如下：
借：長期股權(quán)投資 4020
壞賬準備 1100
貸：應收賬款 5000
投資收益 120
（3）計算甲公司通過債務重組取得乙公司60%股權(quán)時應當確認的商譽。
乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值=5000+（1500-1000）-100=5400（萬元）,；
合并成本為4020萬元,，應確認的商譽金額=4020-5400×60%=780（萬元）。
【提示】個別報表中或有負債不符合負債定義,，不能確認負債,；但在合并報表中購買子公司的合并對價要考慮被購買方的或有負債，因此將合并對價分攤至具體資產(chǎn),、負債項目時應考慮或有負債計量問題,，從而減少可辨認凈資產(chǎn)公允價值。
合并成本為4020萬元,，應確認的商譽金額=4020-5400×60%=780（萬元）。
【提示】個別報表中或有負債不符合負債定義,，不能確認負債,；但在合并報表中購買子公司的合并對價要考慮被購買方的或有負債，因此將合并對價分攤至具體資產(chǎn),、負債項目時應考慮或有負債計量問題,，從而減少可辨認凈資產(chǎn)公允價值。
（4）判斷甲公司2×19年12月31日是否應當對乙公司的商譽計提減值準備,，并說明判斷依據(jù)（需要計算的,，列出計算過程）。
甲公司2×19年12月31日應當對乙公司的商譽計提減值準備,。
判斷依據(jù)：乙公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值=5400+［200-按購買日公允價值對凈利潤的調(diào)整（1500-1000）/10×6/12］+100=5675（萬元）,；
包括完全商譽的資產(chǎn)組（乙公司）賬面價值=5675+780/60%=6975（萬元）,；
由于可收回金額6375萬元小于賬面價值6975萬元,，所以該資產(chǎn)組發(fā)生減值損失總額為600萬元（6975-6375），而完全商譽金額=780÷60%=1300（萬元）,，所以減值損失應沖減商譽,。
甲公司應確認的商譽減值金額=600×60%=360（萬元）,。
【提示】合并報表中會計處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 360
貸：商譽—商譽減值準備 360
判斷依據(jù)：乙公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值=5400+［200-按購買日公允價值對凈利潤的調(diào)整（1500-1000）/10×6/12］+100=5675（萬元）,；
包括完全商譽的資產(chǎn)組（乙公司）賬面價值=5675+780/60%=6975（萬元）,；
由于可收回金額6375萬元小于賬面價值6975萬元,，所以該資產(chǎn)組發(fā)生減值損失總額為600萬元（6975-6375），而完全商譽金額=780÷60%=1300（萬元）,，所以減值損失應沖減商譽,。
甲公司應確認的商譽減值金額=600×60%=360（萬元）,。
【提示】合并報表中會計處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 360
貸：商譽—商譽減值準備 360
（5）判斷甲公司與戊公司進行的資產(chǎn)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù),。
甲公司與戊公司進行的資產(chǎn)置換交易構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換,。
判斷依據(jù)：補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例=（4500-4100）/4500×100%=8.89%，小于25%,。
【提示】計算補價比例時,，分子分母均不含增值稅，分子為交換資產(chǎn)公允價值的差額,。
判斷依據(jù)：補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例=（4500-4100）/4500×100%=8.89%，小于25%,。
【提示】計算補價比例時,，分子分母均不含增值稅，分子為交換資產(chǎn)公允價值的差額,。
（6）計算甲公司因資產(chǎn)置換交易應分別在其個別財務報表和合并財務報表中確認的損益,。
甲公司取得乙公司股權(quán)屬于非同一控制下企業(yè)合并，所以其入賬價值為付出對價的公允價值,，即4020萬元,，在個別報表中以成本法核算，除被投資單位分配現(xiàn)金股利或利潤外均不作賬務處理,，故在股權(quán)置換時其賬面價值為4020萬元,。所以甲公司在個別財務報表中應確認的股權(quán)置換損益=4500-4020=480（萬元）。
甲公司在其合并財務報表中應確認的股權(quán)置換損益=售價4500-［（2×19年12月31日按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值5675+2×20年上半年實現(xiàn)凈利潤500-按購買日公允價值對凈利潤的調(diào)整500/10×6/12-其他綜合收益100+訴訟案件結(jié)案終止確認負債帶來的收益100）×60%+商譽（780-360）］=390（萬元）,。
甲公司在其合并財務報表中應確認的股權(quán)置換損益=售價4500-［（2×19年12月31日按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值5675+2×20年上半年實現(xiàn)凈利潤500-按購買日公允價值對凈利潤的調(diào)整500/10×6/12-其他綜合收益100+訴訟案件結(jié)案終止確認負債帶來的收益100）×60%+商譽（780-360）］=390（萬元）,。
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劉老師
2021-05-04 23:44:02 7052人瀏覽
哈嘍,！努力學習的小天使：
乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值=5000+（1500-1000）-100或有事項計量預計負債金額 對應資本公積，這里減去這個金額 =5400（萬元）
乙公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值=5400+［200-按購買日公允價值對凈利潤的調(diào)整（1500-1000）/10×6/12］+100是因為訴訟判決,，不用支付這個損失金額,，加回來預計負債金額對應減少損失， 新增凈資產(chǎn)金額,，加上 =5675（萬元）,；
原來是
借：資本公積 100
貸：預計負債 100
以后不用支付
借：預計負債 100
貸：營業(yè)外收入 100 --新增利得，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤,，新增凈資產(chǎn),，加上 100 。
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