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支付的運(yùn)費(fèi)為什么不計(jì)入消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額,？

第三小題，題目沒有明確該運(yùn)費(fèi)是非購買方支付的情況下,，支付的運(yùn)費(fèi)為什么不計(jì)入消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額,？

已納消費(fèi)稅的扣除一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 2020-08-08 11:31:06

問題來源：

甲化妝品公司（簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人,，2019年10月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
（1）委托乙公司（增值稅一般納稅人）加工高檔香水精5噸,，甲公司提供的自產(chǎn)原材料不含稅價(jià)格為30萬元，乙公司收取不含稅加工費(fèi)4萬元并開具增值稅專用發(fā)票,。乙公司加工完畢后,，甲公司委托丙運(yùn)輸公司將高檔香水精運(yùn)回甲公司，取得增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)2萬元,。乙公司沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格,。
（2）外購生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，從供貨方取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額為3萬元,，貨款已付并投入生產(chǎn)使用,。
（3）領(lǐng)用委托乙公司加工收回的高檔香水精2噸，用于生產(chǎn)普通洗發(fā)水,，生產(chǎn)的洗發(fā)水于當(dāng)月全部銷售,，取得不含稅銷售額110萬元，支付不含稅運(yùn)費(fèi)8萬元，并取得增值稅專用發(fā)票,。
（4）領(lǐng)用委托乙公司加工收回的高檔香水精3噸,，用于生產(chǎn)高檔化妝品，生產(chǎn)的高檔化妝品于當(dāng)月銷售80%,，取得含稅收入600萬元,，另收取包裝費(fèi)21.5萬元。
已知：甲公司月初有上期留抵的增值稅22萬元,；高檔化妝品適用消費(fèi)稅稅率為15%,，交通運(yùn)輸服務(wù)適用的增值稅稅率為9%，加工勞務(wù)適用的增值稅稅率為13%,。
要求：
根據(jù)上述資料,，不考慮其他因素，分析回答下列小題,。

1.有關(guān)乙公司受托加工高檔香水精應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額，下列計(jì)算列式中,，正確的是（　?。?br>

A,、（30＋4＋2）×15%

B,、（30＋4＋2）÷（1－15%）×15%

C、（30＋4）×15%

D,、（30＋4）÷（1－15%）×15%

正確答案：D

答案分析：

（1）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅（本題受托方乙公司無同類消費(fèi)品）,，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅,。（2）高檔化妝品從價(jià)定率征收消費(fèi)稅,，委托加工環(huán)節(jié)的組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）。

1.委托加工業(yè)務(wù)中材料成本,，包括購買價(jià)款,、運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用。

只要是購進(jìn)該材料發(fā)生的運(yùn)費(fèi)及將該材料運(yùn)往加工企業(yè)途中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)都計(jì)入材料成本中,，但是將委托加工的貨物運(yùn)回委托方企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)不計(jì)入其中,。

所以本題“乙公司加工完畢后，甲公司委托丙運(yùn)輸公司將高檔香水精運(yùn)回甲公司,，取得增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)2萬元,。”不計(jì)入材料成本,。

2.以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品,，按照生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除委托加工環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅。

本題“委托乙公司（增值稅一般納稅人）加工高檔香水精5噸,，領(lǐng)用委托乙公司加工收回的高檔香水精3噸,，用于生產(chǎn)高檔化妝品”,，所以可以扣除委托加工已納消費(fèi)稅比例是“3/5”。

2.乙公司受托加工高檔香水精應(yīng)當(dāng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額為（　?。┤f元,。

A、0

B,、0.52

C,、3.9

D、4.42

正確答案：B

答案分析：

乙公司銷售的是加工勞務(wù),，就其收取的不含稅加工費(fèi)繳納增值稅,，因此，乙公司受托加工高檔香水精應(yīng)當(dāng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額＝4×13%＝0.52（萬元）,。

1.委托加工業(yè)務(wù)中材料成本,，包括購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用,。

只要是購進(jìn)該材料發(fā)生的運(yùn)費(fèi)及將該材料運(yùn)往加工企業(yè)途中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)都計(jì)入材料成本中,，但是將委托加工的貨物運(yùn)回委托方企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)不計(jì)入其中。

所以本題“乙公司加工完畢后,，甲公司委托丙運(yùn)輸公司將高檔香水精運(yùn)回甲公司,，取得增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)2萬元?！辈挥?jì)入材料成本,。

2.以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品，按照生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除委托加工環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅,。

本題“委托乙公司（增值稅一般納稅人）加工高檔香水精5噸,，領(lǐng)用委托乙公司加工收回的高檔香水精3噸，用于生產(chǎn)高檔化妝品”,，所以可以扣除委托加工已納消費(fèi)稅比例是“3/5”,。

3.有關(guān)甲公司本月增值稅的計(jì)算，下列計(jì)算列式中,，正確的是（　?。?br>

A,、可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝0.52＋（2＋8）×9%＋3

B,、可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝22＋0.52＋（2＋8）×9%＋3

C、應(yīng)當(dāng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=110×13%＋（600＋21.5）÷（1＋13%）×13%

D,、應(yīng)當(dāng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=110×13%＋600÷（1＋13%）×13%

正確答案：B,C

答案分析：

（1）選項(xiàng)AB：上期留抵的增值稅可以在本期繼續(xù)抵扣,；在本題中，甲公司月初22萬元的留抵稅額應(yīng)當(dāng)考慮進(jìn)來。（2）選項(xiàng)CD：含稅收入600萬元應(yīng)當(dāng)進(jìn)行價(jià)稅分離后,，計(jì)算銷項(xiàng)稅額,；包裝費(fèi)21.5萬元屬于價(jià)外費(fèi)用，也應(yīng)進(jìn)行價(jià)稅分離后,，計(jì)算銷項(xiàng)稅額,。

1.委托加工業(yè)務(wù)中材料成本，包括購買價(jià)款,、運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用,。

只要是購進(jìn)該材料發(fā)生的運(yùn)費(fèi)及將該材料運(yùn)往加工企業(yè)途中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)都計(jì)入材料成本中，但是將委托加工的貨物運(yùn)回委托方企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)不計(jì)入其中,。

所以本題“乙公司加工完畢后,，甲公司委托丙運(yùn)輸公司將高檔香水精運(yùn)回甲公司，取得增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)2萬元,?！辈挥?jì)入材料成本。

2.以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品,，按照生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除委托加工環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅,。

本題“委托乙公司（增值稅一般納稅人）加工高檔香水精5噸，領(lǐng)用委托乙公司加工收回的高檔香水精3噸,，用于生產(chǎn)高檔化妝品”,，所以可以扣除委托加工已納消費(fèi)稅比例是“3/5”,。

4.有關(guān)甲公司本月銷售洗發(fā)水和高檔化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅,，下列說法正確的是（　　）,。

A,、銷售洗發(fā)水取得的不含稅銷售收入110萬元，應(yīng)全額列入本月消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額

B,、銷售高檔化妝品取得的含稅銷售收入600萬元及其包裝費(fèi)21.5萬元,，應(yīng)全額直接列入本月消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額

C、本月生產(chǎn)領(lǐng)用的5噸高檔香水精,，在委托加工環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅可以全部扣除

D,、本月生產(chǎn)領(lǐng)用的5噸高檔香水精，在委托加工環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅只有3/5可以扣除

正確答案：D

答案分析：

（1）選項(xiàng)A：普通洗發(fā)水不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品,，銷售洗發(fā)水無須繳納消費(fèi)稅,。（2）選項(xiàng)B：600萬元和21.5萬元均為含稅收入，應(yīng)價(jià)稅分離后以不含增值稅金額（而非全部金額）計(jì)入計(jì)稅銷售額,。（3）選項(xiàng)CD：委托加工收回的高檔香水精,，用于連續(xù)生產(chǎn)高檔化妝品的（3噸），其對(duì)應(yīng)的委托加工環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予從高檔化妝品消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除。因此,，甲公司本月應(yīng)自行申報(bào)繳納的消費(fèi)稅＝（600＋21.5）÷（1＋13%）×15%－（30＋4）÷（1－15%）×15%×3/5=78.9（萬元）,。

1.委托加工業(yè)務(wù)中材料成本，包括購買價(jià)款,、運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用,。

2.以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品,，按照生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除委托加工環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅,。

本題“委托乙公司（增值稅一般納稅人）加工高檔香水精5噸，領(lǐng)用委托乙公司加工收回的高檔香水精3噸,，用于生產(chǎn)高檔化妝品”,，所以可以扣除委托加工已納消費(fèi)稅比例是“3/5”。

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