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不是只銷售80%嗎,，為什么可以全部扣除,？

為什么還可以抵扣呢

委托加工應(yīng)納消費稅的計算已納消費稅的扣除 2020-08-29 07:33:37

問題來源：

甲化妝品公司（簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，2019年10月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
（1）委托乙公司（增值稅一般納稅人）加工高檔香水精5噸,，甲公司提供的自產(chǎn)原材料不含稅價格為30萬元,，乙公司收取不含稅加工費4萬元并開具增值稅專用發(fā)票,。乙公司加工完畢后，甲公司委托丙運輸公司將高檔香水精運回甲公司,，取得增值稅專用發(fā)票上注明運輸費2萬元,。乙公司沒有同類消費品銷售價格,。
（2）外購生產(chǎn)用機器設(shè)備一臺,，從供貨方取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額為3萬元,，貨款已付并投入生產(chǎn)使用。
（3）領(lǐng)用委托乙公司加工收回的高檔香水精2噸,，用于生產(chǎn)普通洗發(fā)水,，生產(chǎn)的洗發(fā)水于當(dāng)月全部銷售,，取得不含稅銷售額110萬元，支付不含稅運費8萬元,，并取得增值稅專用發(fā)票,。
（4）領(lǐng)用委托乙公司加工收回的高檔香水精3噸，用于生產(chǎn)高檔化妝品,，生產(chǎn)的高檔化妝品于當(dāng)月銷售80%，取得含稅收入600萬元,，另收取包裝費21.5萬元,。
已知：甲公司月初有上期留抵的增值稅22萬元；高檔化妝品適用消費稅稅率為15%,，交通運輸服務(wù)適用的增值稅稅率為9%，加工勞務(wù)適用的增值稅稅率為13%,。
要求：
根據(jù)上述資料,，不考慮其他因素，分析回答下列小題,。

1.有關(guān)乙公司受托加工高檔香水精應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費稅稅額，下列計算列式中,，正確的是（　?。?br>

A,、（30＋4＋2）×15%

B、（30＋4＋2）÷（1－15%）×15%

C,、（30＋4）×15%

D,、（30＋4）÷（1－15%）×15%

正確答案：D

答案分析：

（1）委托加工的應(yīng)稅消費品按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅（本題受托方乙公司無同類消費品）,，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（2）高檔化妝品從價定率征收消費稅,，委托加工環(huán)節(jié)的組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1-消費稅稅率）。

1.委托加工業(yè)務(wù)中材料成本,，包括購買價款,、運輸費等費用,。

只要是購進(jìn)該材料發(fā)生的運費及將該材料運往加工企業(yè)途中發(fā)生的運費都計入材料成本中，但是將委托加工的貨物運回委托方企業(yè)發(fā)生的運費不計入其中,。

所以本題“乙公司加工完畢后,，甲公司委托丙運輸公司將高檔香水精運回甲公司,，取得增值稅專用發(fā)票上注明運輸費2萬元?！辈挥嬋氩牧铣杀尽?/span>

2.以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品,，按照生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除委托加工環(huán)節(jié)已納消費稅,。

本題“委托乙公司（增值稅一般納稅人）加工高檔香水精5噸，領(lǐng)用委托乙公司加工收回的高檔香水精3噸,，用于生產(chǎn)高檔化妝品”，所以可以扣除委托加工已納消費稅比例是“3/5”,。

2.乙公司受托加工高檔香水精應(yīng)當(dāng)計算的增值稅銷項稅額為（　?。┤f元。

A,、0

B,、0.52

C、3.9

D,、4.42

正確答案：B

答案分析：

乙公司銷售的是加工勞務(wù)，就其收取的不含稅加工費繳納增值稅,，因此,，乙公司受托加工高檔香水精應(yīng)當(dāng)計算的增值稅銷項稅額＝4×13%＝0.52（萬元）,。

1.委托加工業(yè)務(wù)中材料成本,，包括購買價款,、運輸費等費用。

只要是購進(jìn)該材料發(fā)生的運費及將該材料運往加工企業(yè)途中發(fā)生的運費都計入材料成本中,，但是將委托加工的貨物運回委托方企業(yè)發(fā)生的運費不計入其中,。

所以本題“乙公司加工完畢后,，甲公司委托丙運輸公司將高檔香水精運回甲公司,，取得增值稅專用發(fā)票上注明運輸費2萬元?！辈挥嬋氩牧铣杀?。

2.以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品,，按照生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除委托加工環(huán)節(jié)已納消費稅。

本題“委托乙公司（增值稅一般納稅人）加工高檔香水精5噸,，領(lǐng)用委托乙公司加工收回的高檔香水精3噸，用于生產(chǎn)高檔化妝品”,，所以可以扣除委托加工已納消費稅比例是“3/5”,。

3.有關(guān)甲公司本月增值稅的計算,，下列計算列式中，正確的是（　?。?。

A、可以抵扣的進(jìn)項稅額＝0.52＋（2＋8）×9%＋3

B,、可以抵扣的進(jìn)項稅額＝22＋0.52＋（2＋8）×9%＋3

C、應(yīng)當(dāng)計算的銷項稅額=110×13%＋（600＋21.5）÷（1＋13%）×13%

D,、應(yīng)當(dāng)計算的銷項稅額=110×13%＋600÷（1＋13%）×13%

正確答案：B,C

答案分析：

（1）選項AB：上期留抵的增值稅可以在本期繼續(xù)抵扣,；在本題中,，甲公司月初22萬元的留抵稅額應(yīng)當(dāng)考慮進(jìn)來,。（2）選項CD：含稅收入600萬元應(yīng)當(dāng)進(jìn)行價稅分離后，計算銷項稅額,；包裝費21.5萬元屬于價外費用,，也應(yīng)進(jìn)行價稅分離后,，計算銷項稅額。

1.委托加工業(yè)務(wù)中材料成本,，包括購買價款,、運輸費等費用,。

所以本題“乙公司加工完畢后，甲公司委托丙運輸公司將高檔香水精運回甲公司,，取得增值稅專用發(fā)票上注明運輸費2萬元,。”不計入材料成本,。

2.以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品，按照生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除委托加工環(huán)節(jié)已納消費稅,。

本題“委托乙公司（增值稅一般納稅人）加工高檔香水精5噸，領(lǐng)用委托乙公司加工收回的高檔香水精3噸,，用于生產(chǎn)高檔化妝品”,，所以可以扣除委托加工已納消費稅比例是“3/5”,。

4.有關(guān)甲公司本月銷售洗發(fā)水和高檔化妝品應(yīng)繳納的消費稅，下列說法正確的是（　?。?。

A、銷售洗發(fā)水取得的不含稅銷售收入110萬元,，應(yīng)全額列入本月消費稅的計稅銷售額

B、銷售高檔化妝品取得的含稅銷售收入600萬元及其包裝費21.5萬元,，應(yīng)全額直接列入本月消費稅的計稅銷售額

C,、本月生產(chǎn)領(lǐng)用的5噸高檔香水精，在委托加工環(huán)節(jié)已納的消費稅可以全部扣除

D,、本月生產(chǎn)領(lǐng)用的5噸高檔香水精,，在委托加工環(huán)節(jié)已納的消費稅只有3/5可以扣除

正確答案：D

答案分析：

（1）選項A：普通洗發(fā)水不屬于應(yīng)稅消費品，銷售洗發(fā)水無須繳納消費稅,。（2）選項B：600萬元和21.5萬元均為含稅收入，應(yīng)價稅分離后以不含增值稅金額（而非全部金額）計入計稅銷售額,。（3）選項CD：委托加工收回的高檔香水精,，用于連續(xù)生產(chǎn)高檔化妝品的（3噸）,，其對應(yīng)的委托加工環(huán)節(jié)已納消費稅稅款準(zhǔn)予從高檔化妝品消費稅應(yīng)納稅額中扣除,。因此,，甲公司本月應(yīng)自行申報繳納的消費稅＝（600＋21.5）÷（1＋13%）×15%－（30＋4）÷（1－15%）×15%×3/5=78.9（萬元）。

1.委托加工業(yè)務(wù)中材料成本,，包括購買價款、運輸費等費用,。

所以本題“乙公司加工完畢后，甲公司委托丙運輸公司將高檔香水精運回甲公司,，取得增值稅專用發(fā)票上注明運輸費2萬元,。”不計入材料成本,。

2.以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品,，按照生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除委托加工環(huán)節(jié)已納消費稅,。

本題“委托乙公司（增值稅一般納稅人）加工高檔香水精5噸，領(lǐng)用委托乙公司加工收回的高檔香水精3噸,，用于生產(chǎn)高檔化妝品”,，所以可以扣除委托加工已納消費稅比例是“3/5”。

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