轉(zhuǎn)移定價(jià)—2025年cma考試p1基礎(chǔ)知識點(diǎn)
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【所屬章節(jié)】
第三章 績效管理
【知識點(diǎn)】
轉(zhuǎn)移定價(jià)
一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格又稱為內(nèi)部結(jié)算價(jià)格,，它是企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任中心之間互相轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或提供服務(wù)時(shí)所使用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),。
中間產(chǎn)品是指為了再加工或者轉(zhuǎn)賣，用于供其他產(chǎn)品生產(chǎn)使用的物品和服務(wù),。
好的轉(zhuǎn)移定價(jià)有助于：
·協(xié)調(diào)部門利益和企業(yè)利益,；
·更好的評估部門業(yè)績；
·提升各個(gè)部門的獨(dú)立性,。
垂直整合度高的企業(yè)更需重視轉(zhuǎn)移定價(jià),。
二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格會影響兩個(gè)部門的獲利能力,，合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,，能夠讓使用部門用合理的成本及時(shí)獲得符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品或服務(wù)，并讓提供部門有動力滿足相應(yīng)需求,。
轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定需要明確：
1.內(nèi)部交易還是外部買賣
內(nèi)部交易需要有利于企業(yè)整體利益。
內(nèi)部銷售的收入和內(nèi)部采購的成本,，可以自行抵消,，因此企業(yè)在判斷是否內(nèi)部交易時(shí)只需要考量自身生產(chǎn)成本和中間產(chǎn)品的市場價(jià)格即可。
2. 內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法
常見轉(zhuǎn)移定價(jià)方法為：
·變動成本定價(jià)法,；
·全部成本定價(jià)法,；
·市場定價(jià)法；
·協(xié)商定價(jià)法,；
·雙重定價(jià)法,。
（1）變動成本定價(jià)法
變動成本定價(jià)法認(rèn)為固定成本不會受到內(nèi)部交易決策的影響，因此內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)只需要按照產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本確定即可,。
轉(zhuǎn)移價(jià)格=生產(chǎn)部門的變動成本
定價(jià)考量
·僅按照變動生產(chǎn)成本制定的價(jià)格通常是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的合理下限,。
·這類定價(jià)沒有考量其他成本和利潤空間，可能會打擊生產(chǎn)部門的交易積極性,。
變動成本定價(jià)法的評價(jià)：
適用于：
·變動成本定價(jià)法適用于擁有閑置生產(chǎn)能力的生產(chǎn)部門,，或者企業(yè)鼓勵內(nèi)部采購的情況。
（2）全部成本定價(jià)法
全部成本定價(jià)法是按照生產(chǎn)部門的變動成本加上分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緛泶_定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法,。
轉(zhuǎn)移定價(jià)=生產(chǎn)部門的變動成本+分?jǐn)偟墓潭ǔ杀?/p>
定價(jià)考量：
這種定價(jià)方式可能會帶來較高的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,，影響使用部門的內(nèi)部采購積極性。
全部成本定價(jià)法的評價(jià)：
適用于：
·全部成本法通常在沒有合適的外部市場價(jià)格作為參照時(shí)使用,。
成本法定價(jià)的調(diào)整（成本加成）
僅根據(jù)成本定價(jià),，沒有考慮生產(chǎn)部門的盈利需求，因此企業(yè)可以沿用成本加成定價(jià)法的定價(jià)思路，制定轉(zhuǎn)移價(jià)格,。
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格=變動成本或全部成本+成本加成
使用上面例題中變動成本定價(jià)思路,，在每次購買的變動成本上增加10%的成本加成率，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格=$35/個(gè)+$35/個(gè)×10%=$38.5/個(gè),。
成本加成定價(jià)法的評價(jià)：
（3）市場定價(jià)法
如果企業(yè)的中間產(chǎn)品存在完全競爭市場,，可以直接用市場價(jià)格減去對外銷售費(fèi)用設(shè)定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，理論上來說這也是最為公平的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法,。
企業(yè)在使用市場定價(jià)法時(shí)需要考慮內(nèi)部是否有運(yùn)輸,、營銷成本的節(jié)約。
轉(zhuǎn)移定價(jià)=市場價(jià)格-內(nèi)部銷售節(jié)約的運(yùn)營費(fèi)
這種方式有利于生產(chǎn)部門和外部供應(yīng)商競爭,，稅務(wù)部門也經(jīng)常使用市場定價(jià)法,。
市場定價(jià)法對各部門的影響
使用部門
使用部門可以選擇價(jià)格更低的供應(yīng)商（內(nèi)部生產(chǎn)部門、外部供應(yīng)商）,。
這能給生產(chǎn)部門一定壓力,，促進(jìn)降低成本、提高質(zhì)量,、及時(shí)供貨,、和外部零件供應(yīng)商展開競爭，更加符合企業(yè)的整體目標(biāo),。
如果生產(chǎn)部門在市場價(jià)格下供貨,，會導(dǎo)致本部門長期虧損，那么企業(yè)應(yīng)該考慮停止內(nèi)部生產(chǎn),，從外部購買此類產(chǎn)品,。
生產(chǎn)部門
生產(chǎn)部門可以選擇客戶（內(nèi)部客戶、外部客戶）,，此時(shí)生產(chǎn)部門的內(nèi)部定價(jià)決策取決于自身是否有額外生產(chǎn)能力,。
有額外的生產(chǎn)能力
·生產(chǎn)部門在不影響外部供貨的前提下，能夠額外提供產(chǎn)品給內(nèi)部使用部門,。
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的下限=產(chǎn)品的變動成本
·如果產(chǎn)品的變動成本仍高于外部市場價(jià)格,，使用部門就應(yīng)從外部購買，從而提高整個(gè)企業(yè)的盈利,。
已經(jīng)滿負(fù)荷運(yùn)行
生產(chǎn)部門的生產(chǎn)能力有限,，如果接受內(nèi)部額外訂單，就需要放棄部分的外部銷售盈利,。
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格= 產(chǎn)品的變動成本+損失外部銷售的機(jī)會成本= 調(diào)整后市場價(jià)格
市場定價(jià)法的評價(jià)：
適用于：
·市場定價(jià)法在產(chǎn)品有公允可靠的市場價(jià)時(shí)使用,，最為公平。
（4）協(xié)商定價(jià)法
協(xié)商定價(jià)法要求生產(chǎn)部門和使用部門共同協(xié)商確認(rèn)產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,；當(dāng)各個(gè)部門之間協(xié)商無果時(shí),，需要企業(yè)仲裁確定轉(zhuǎn)移價(jià)格,。
通常企業(yè)可以按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格區(qū)間確認(rèn)協(xié)商價(jià)格的上限和下限。
定價(jià)下限 -生產(chǎn)部門 | 生產(chǎn)產(chǎn)品的變動成本+內(nèi)部轉(zhuǎn)移的機(jī)會成本-內(nèi)部銷售節(jié)約的費(fèi)用 |
定價(jià)上限 -銷售部門 | 外購的市場價(jià)格 +外購的額外費(fèi)用 |
區(qū)間內(nèi)的轉(zhuǎn)移定價(jià)交易,，可提升企業(yè)的整體利潤,，同時(shí)保護(hù)內(nèi)部生產(chǎn)、使用部門的積極性,。
協(xié)商定價(jià)法的評價(jià)：
（5）雙重定價(jià)法
雙重定價(jià)法是指企業(yè)管理層對購買利潤中心采取以變動成本或完全成本為基礎(chǔ)的定價(jià)方法,，對銷售利潤中心則采取以市場價(jià)格為基礎(chǔ)的定價(jià)方法。
雙重定價(jià)法的評價(jià)：
三,、跨國企業(yè)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)
如果內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的范圍僅在同一國家的同一企業(yè),，那么內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的高低本身不會影響企業(yè)的整體利潤，而只會使各部門內(nèi)部利潤發(fā)生波動,。
但是,，如果企業(yè)的責(zé)任中心處于不同的經(jīng)濟(jì)區(qū)域內(nèi)，那么不同國家的所得稅稅率,、關(guān)稅稅率,、匯率和貨幣限制等因素都會影響企業(yè)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)決策。
通常企業(yè)希望的內(nèi)部產(chǎn)品轉(zhuǎn)移價(jià)格設(shè)計(jì)應(yīng)考慮以下要素：
所得稅角度
·如果中間產(chǎn)品從低稅率國家轉(zhuǎn)移至高稅率國家,，企業(yè)應(yīng)盡量以高轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行,，這樣會增加低稅率國家所在部門的收入和利潤，增加高稅率國家所在部門的成本并減少利潤,，從而降低企業(yè)整體稅負(fù),。
進(jìn)口關(guān)稅角度
·如果使用部門所在國家進(jìn)口關(guān)稅較高，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)較低的轉(zhuǎn)移價(jià)格,，減少進(jìn)口關(guān)稅負(fù)擔(dān),。
匯出資金限制角度
·如果部門所在國家對大額資金轉(zhuǎn)出或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移有限制,，那么企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)移定價(jià)的設(shè)計(jì)減少該國利潤,，從而將利潤移到其他國家所在的部門。
【小貼士】
各國政府都高度重視跨國企業(yè)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格設(shè)定,，可能采取各類嚴(yán)厲的監(jiān)管手段防止本國稅金和資本流出,。
注：以上內(nèi)容來自東奧Jenny Liu老師基礎(chǔ)班講義
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