收入確認(rèn)_2024年cma考試p1預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)
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【所屬章節(jié)】
第一章 外部財(cái)務(wù)報(bào)告決策
【知識(shí)點(diǎn)】
收入確認(rèn)
一、新收入準(zhǔn)則概述
從2002年起,，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)開展了一個(gè)聯(lián)合項(xiàng)目,，以改進(jìn)確認(rèn)收入的原則，并制定IFRS和US GAAP均適用的通用收入準(zhǔn)則,，希望能夠消除當(dāng)時(shí)收入要求的不一致性及不足之處,，并對(duì)收入的各項(xiàng)問題提供更健全的框架。
FASB發(fā)布的最新收入準(zhǔn)則為2014-09《Topic606—源于客戶合同的收入》,，取代了舊收入準(zhǔn)則對(duì)建筑合同和產(chǎn)品合同等有關(guān)規(guī)定,。
該準(zhǔn)則要求從2018年12月15日之后，所有使用US GAAP的企業(yè)均應(yīng)使用新收入準(zhǔn)則,，目前IFRS和US GAAP的收入確認(rèn)準(zhǔn)則基本相同,。
舊收入準(zhǔn)則與新收入準(zhǔn)則的主要區(qū)別：
舊準(zhǔn)則 | 新準(zhǔn)則 | |
收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) | 主要風(fēng)險(xiǎn)和 報(bào)酬的轉(zhuǎn)移 | 控制權(quán)的轉(zhuǎn)移 （收入確認(rèn)“五步法”模型） |
確認(rèn)收入 的計(jì)量單位 | 單筆交易 | 合同中的單項(xiàng)履約義務(wù) |
判斷視角 | 利潤表觀 | 資產(chǎn)負(fù)債表觀 |
新收入準(zhǔn)則中采用了統(tǒng)一的收入確認(rèn)“五步法”模型用以規(guī)范收入的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露,。
引入新的賬戶（擴(kuò)展理解）
新收入準(zhǔn)則規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債表中列示合同資產(chǎn)或合同負(fù)債，并且引入其他相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表中的成本累計(jì)賬戶,。
合同資產(chǎn) | 合同資產(chǎn)是指企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品而取得的收取對(duì)價(jià)的權(quán)利（該權(quán)利取決于時(shí)間流逝因素之外的其他因素） |
應(yīng)收賬款 | 應(yīng)收賬款是指企業(yè)擁有的,、無條件（即僅取決于時(shí)間流逝因素）向客戶收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示 |
合同負(fù)債 | 合同負(fù)債是指企業(yè)對(duì)于已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù),，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收的金額確認(rèn)合同負(fù)債,，也就是預(yù)收賬款、遞延收益核算的內(nèi)容 |
合同資產(chǎn)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利不同于應(yīng)收賬款,。
總體上來說,合同資產(chǎn)的收款確定性弱于應(yīng)收賬款,。
二、收入“五步法”模型
1.識(shí)別與客戶訂立的合同
在確認(rèn)收入前,，企業(yè)需要明確與客戶之間是否存在合同約定,。
需要參考以下因素：
·合同雙方都認(rèn)可合同成立(包括以書面、口頭形式或者依據(jù)商業(yè)慣例建立的合同),，并承諾會(huì)履行各自的義務(wù);
·企業(yè)能夠確認(rèn)各自與待轉(zhuǎn)移(或待提供)貨物或服務(wù)相關(guān)的權(quán)利;
·企業(yè)能夠確認(rèn)相關(guān)的付款條款;
·合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì),，符合商業(yè)慣例;
·合同雙方的相關(guān)權(quán)利和義務(wù)已明確,，這部分主要指銷售方的銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的義務(wù)，以及購買方的支付義務(wù);
·企業(yè)可能會(huì)從貨物或服務(wù)的轉(zhuǎn)移中獲取支付的對(duì)價(jià),，并需要評(píng)估交易對(duì)方支付對(duì)價(jià)的能力和意圖,。
若存在以下情況，則說明合同未在簽訂時(shí)成立：
(1)合同雙方可以在無賠償?shù)那疤嵯聠畏矫嫒∠贤?
(2)企業(yè)收回貨款的可能性低,。
上述情況下確認(rèn)收入的條件：
(1)產(chǎn)品已轉(zhuǎn)移或服務(wù)已提供;
(2)企業(yè)已收到貨款或已經(jīng)取得收取貨款的權(quán)利,。
2.識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)
合同履約義務(wù)是指企業(yè)在合同中約定向客戶轉(zhuǎn)移貨物或服務(wù)的承諾。獨(dú)立的履約義務(wù)的確認(rèn)的基本原則是看貨物或服務(wù)和其他承諾是否能夠明確區(qū)分,、單獨(dú)確認(rèn),。
·如果合同中有多項(xiàng)履行義務(wù)，企業(yè)需要分別確認(rèn),。
·對(duì)于不重要的履行義務(wù)，企業(yè)不需要單獨(dú)確認(rèn),。
重要性的確認(rèn)需要參考單獨(dú)合同協(xié)議的情況,，而不是看企業(yè)的整體狀況。
3.確定合同交易價(jià)格
現(xiàn)金折扣 | 現(xiàn)金折扣通常作為最初交易價(jià)格的抵減項(xiàng) |
商業(yè)折扣 | 批發(fā)折扣：企業(yè)如果可以預(yù)估協(xié)議購買量及相對(duì)應(yīng)的平均銷售價(jià)格,，則可按照預(yù)估平均售價(jià)作為協(xié)議的銷售單價(jià) |
商業(yè)折扣通常作為初始交易價(jià)格的抵減項(xiàng) 但如果該折扣的獲得需要消費(fèi)者的某種行為（如為企業(yè)推薦新客戶）,，則該折扣不影響本次交易價(jià)格，而作為營銷費(fèi)用 | |
退貨政策 | 企業(yè)需要預(yù)估銷售退回的數(shù)量和金額,，并以此作為銷售額的抵減項(xiàng) |
確認(rèn)交易價(jià)格還應(yīng)考慮(了解)：
·可變對(duì)價(jià)(及其限制);
·合同中存在的重大融資成分;
·非現(xiàn)金對(duì)價(jià);
·應(yīng)付客戶對(duì)價(jià),。
4.將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)
若一項(xiàng)合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)將合同交易價(jià)格在不同的履約義務(wù)之間進(jìn)行分?jǐn)?，確定每一項(xiàng)合同義務(wù)的履行所能獲取的支付對(duì)價(jià),。
交易價(jià)格的分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇，取決于每個(gè)履約義務(wù)是否有獨(dú)立的市場價(jià)格,。
履約義務(wù)有單獨(dú)售價(jià)
企業(yè)應(yīng)在合同開始時(shí),，對(duì)每一項(xiàng)履行義務(wù)所對(duì)應(yīng)的貨物或服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)予以確認(rèn)，并以此為基礎(chǔ)對(duì)合同交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
履約義務(wù)沒有單獨(dú)售價(jià)
單獨(dú)售價(jià)無法直接觀察的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮其能夠合理取得的全部相關(guān)信息,，采用調(diào)整后的市場評(píng)估法等方法合理估計(jì)單獨(dú)售價(jià)。
主要方法：
市場調(diào)整法
·評(píng)估實(shí)體銷售商品或服務(wù)的市場,，并估計(jì)該市場中的客戶愿意支付的價(jià)格,。通常在可以預(yù)估市場價(jià)格的時(shí)候使用。
成本加成法
·預(yù)測履約義務(wù)的預(yù)期成本加上適當(dāng)?shù)呢暙I(xiàn)邊際,。
·主要用于無同類產(chǎn)品的新產(chǎn)品定價(jià),。
剩余法
·從總成交價(jià)格中減去其他商品或服務(wù)的單獨(dú)銷售價(jià)格之和來估計(jì)。
·主要用于商品近期售價(jià)波動(dòng)幅度巨大,，或者因未定價(jià)且未曾單獨(dú)銷售而使售價(jià)無法可靠確定的情況,。
5.在履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入
企業(yè)將合同中已承諾的貨物或服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶,，在完成履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。
控制權(quán)指主體貨物或服務(wù)使用的支配權(quán)和與其相關(guān)的全部剩余收益權(quán)
企業(yè)應(yīng)區(qū)分履約義務(wù)以及貨物或服務(wù)的轉(zhuǎn)移是在一定時(shí)間內(nèi)完成的還是在某一時(shí)點(diǎn)上完成的,。
(1)分期確認(rèn)收入
如果合同的履約義務(wù)未在某一期間內(nèi)完成,，企業(yè)需要評(píng)估履約義務(wù)在不同報(bào)告期的完成進(jìn)度，并以此為基礎(chǔ)來確定該報(bào)告期應(yīng)確認(rèn)的收入比例,。
產(chǎn)出法 | 投入法 | |
定義 | 用轉(zhuǎn)移給客戶的貨物或服務(wù)價(jià)值相對(duì)于合同總價(jià)值的比例來確定報(bào)告期應(yīng)確認(rèn)的合同收入 | 用已完成履約義務(wù)的投入占全部應(yīng)投入成本的比例來確認(rèn)報(bào)告期應(yīng)確認(rèn)的合同收入 |
適用 范圍 | 有產(chǎn)出程度數(shù)據(jù),，產(chǎn)出價(jià)值和支出比例不一致 | 成本的投入較為平均 收入可以按照成本的發(fā)生百分比確認(rèn) |
操作 方式 | 履約義務(wù)完成進(jìn)度調(diào)查 合同完成時(shí)間進(jìn)度 產(chǎn)品生產(chǎn)或轉(zhuǎn)移進(jìn)度評(píng)估 | 已消耗的資源、人工或機(jī)器工時(shí),，已發(fā)生的成本,、履約時(shí)間進(jìn)度等 |
缺點(diǎn) | 評(píng)估對(duì)象難以直接觀測 企業(yè)需花費(fèi)額外成本獲得有效信息 | 投入和產(chǎn)品或服務(wù)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移可能沒有直接關(guān)聯(lián)性 |
（2）時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入
當(dāng)履約義務(wù)在某一具體時(shí)點(diǎn)上完成時(shí)，企業(yè)需要確認(rèn)獲得資產(chǎn)或服務(wù)控制權(quán)和完成履約義務(wù)的時(shí)間,。
確認(rèn)時(shí)點(diǎn)時(shí)需要考慮以下因素：
（1）企業(yè)擁有獲得已承諾商品交易對(duì)價(jià)的現(xiàn)時(shí)權(quán)利,；
（2）客戶已擁有該商品的法定權(quán)利；
（3）企業(yè)已將實(shí)物商品轉(zhuǎn)移給客戶,；
（4）客戶擁有該商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,；
（5）客戶已接受該商品。
三,、收入和費(fèi)用的配比
編制外部財(cái)務(wù)報(bào)表要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,，針對(duì)成本費(fèi)用科目，要求將費(fèi)用計(jì)入受益期間,，更加精準(zhǔn)地反映企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果,，但對(duì)于無法確認(rèn)受益期間的費(fèi)用，可以選擇當(dāng)期費(fèi)用化,。
常見企業(yè)支出項(xiàng)目應(yīng)計(jì)入的期間如下表所示：
計(jì)入期間 | |
存貨成本 | 未銷售或使用之前計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目 產(chǎn)品銷售當(dāng)期,，轉(zhuǎn)入銷貨成本 |
廠房、設(shè)備 | 購入廠房,、設(shè)備先計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表非流動(dòng)資產(chǎn) 按照使用的情況,，逐期以折舊的方式計(jì)入成本損益 |
財(cái)務(wù)費(fèi)用 | 按照借款期間計(jì)入當(dāng)期損益 |
人員工資 | 按照員工完成生產(chǎn)或其他事項(xiàng)的期間計(jì)入存貨成本或?qū)?yīng)費(fèi)用 |
管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 研發(fā)費(fèi)用 | 受益期間不明確，在發(fā)生當(dāng)期直接費(fèi)用化 |
預(yù)估壞賬 保修費(fèi)用計(jì)提 | 配比當(dāng)期銷售,，計(jì)入銷售的相關(guān)期間 |
注：以上內(nèi)容來自東奧Jenny Liu老師基礎(chǔ)班講義
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