所得稅_2024年cma考試p1預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)
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【所屬章節(jié)】
第一章 外部財(cái)務(wù)報(bào)告決策
【知識(shí)點(diǎn)】
所得稅
一,、納稅差異的產(chǎn)生
如果企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算出的稅前會(huì)計(jì)利潤和按照稅法計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額不同，就會(huì)產(chǎn)生納稅差異,，這部分差異可能導(dǎo)致產(chǎn)生遞延所得稅項(xiàng)目,。
US GAAP | IRS | |
應(yīng)納稅基數(shù) | 稅前會(huì)計(jì)利潤 =收入-成本-費(fèi)用 | 應(yīng)納稅所得額 =應(yīng)稅收入-稅前允許扣除項(xiàng)目 |
所得稅 | 所得稅費(fèi)用 | 應(yīng)交所得稅 |
列示報(bào)表 | 利潤表 | 資產(chǎn)負(fù)債表 |
1.永久性差異
永久性差異是由稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算口徑不一致而產(chǎn)生的差異，該差異一旦產(chǎn)生,，便永久存在,。
永久性差異只影響當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，而不影響以后各期的應(yīng)納稅額,，也不存在賬務(wù)調(diào)整問題,。
常見的永久性差異范例如下
不同期間的 實(shí)際稅率不同 | 由于稅率改變，之前一些暫時(shí)性差異可能會(huì)成為永久性差異 |
收到股利的 稅務(wù)抵扣 | 根據(jù)持股比例,，某項(xiàng)收到的股利可以用于稅務(wù)抵扣,，但US GAAP要求將其全部計(jì)入收入 |
政府債券的 利息收入 | 符合規(guī)定的政府債券的利息收入可以免稅，但US GAAP要求將利息收入反映在當(dāng)期利潤中 |
政府稅收 豁免項(xiàng)目 | 政府會(huì)立法對(duì)某些收入豁免征稅,，對(duì)另一些收入增加征稅,，這會(huì)導(dǎo)致US GAAP和稅法存在永久性差異 |
2.暫時(shí)性差異
暫時(shí)性差異是由稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)時(shí)間或計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的差異,。
暫時(shí)性差異的影響會(huì)在以后期間轉(zhuǎn)回，但總納稅數(shù)額相同,。
暫時(shí)性差異需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整,。
常見的暫時(shí)性差異如下表
US GAAP | IRS | |
折舊 | 直線法折舊 | 加速折舊法折舊 |
商譽(yù) | 不能攤銷，需要進(jìn)行減值測(cè)試 | 可以攤銷 |
預(yù)估成本 | 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn) | 按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn) |
預(yù)收收入 | 先確認(rèn)負(fù)債,，實(shí)際履約時(shí)確認(rèn)收入 | 發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入 |
投資資產(chǎn)估價(jià) | 允許使用權(quán)益法 | 成本法 |
凈資本損失 | 當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用 | 結(jié)轉(zhuǎn)抵扣未來的資本利得 |
或有負(fù)債 | 很可能發(fā)生且在金額可被預(yù)估時(shí)確認(rèn) | 確認(rèn)前不允許扣除 |
收入確認(rèn) | 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn) | 按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn) |
二,、遞延所得稅
暫時(shí)性差異的影響會(huì)在以后期間轉(zhuǎn)回，為了記錄會(huì)計(jì)利潤和稅務(wù)利潤之間的差異,，企業(yè)需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,，這兩個(gè)科目均為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。
三,、當(dāng)期所得稅費(fèi)用
當(dāng)期所得稅費(fèi)用需要考慮稅法中的應(yīng)交所得稅部分,，同時(shí)調(diào)整遞延所得稅的增減部分，計(jì)入當(dāng)期利潤表,。
注：以上內(nèi)容來自東奧Jenny Liu老師基礎(chǔ)班講義
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