存貨_2024年cma考試p1預(yù)習(xí)知識點
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
存貨
【所屬章節(jié)】
第一章 外部財務(wù)報告決策
【知識點】
一,、存貨的范圍
具體包括各類材料、在產(chǎn)品,、半成品,、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物,、低值易耗品,、委托加工物資等,。
2. 存貨的歸屬
其他貨物歸屬協(xié)議說明
有特定可退回協(xié)議的商品銷售
·可合理估計退回
·不能合理估計退回
附帶回購協(xié)議的銷售
·公司出售庫存并同意以特定價格在特定時間回購庫存,，實質(zhì)上是一種抵押借款行為
·此時出售企業(yè)不需確認收入和成本結(jié)轉(zhuǎn),，只需在報表中記錄對應(yīng)融資影響即可
二、存貨的成本
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的支出需判斷其屬性,。
小貼士
以下費用也不應(yīng)計入存貨成本,，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當期損益：
① 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用
② 倉儲費用,，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用
③ 不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出
三,、存貨的盤存和計價
企業(yè)需要對存貨進行會計記錄
·了解目前持有的存貨數(shù)量和質(zhì)量，使用存貨的狀況如何,、什么時間需要購貨,、需要購買多少等。
存貨計價方式
定期盤存制
年底或期末對存貨整體盤存,、推導(dǎo)本期銷貨成本,。
永續(xù)盤存制
對存貨賬務(wù)及時增減更新，隨時計算銷貨成本和存貨余額,。
期初存貨+本期購入存貨-銷貨成本=期末存貨
1. 定期盤存制
在定期盤存制下,企業(yè)的期初存貨余額在會計年度內(nèi)不做更新調(diào)整,，日常使用“采購”賬戶歸集存貨的采購。
期末對存貨整體盤存,、倒推銷貨成本,。
銷貨成本=期初存貨+本期采購-期末存貨
2. 永續(xù)盤存制
永續(xù)盤存制下，企業(yè)將銷貨成本和存貨的流轉(zhuǎn)連接起來,，每次采購和銷售后對存貨及時增減更新，隨時計算存貨余額和銷貨成本,，信息取用更加方便,。
期末存貨= 期初存貨+本期購入存貨-銷貨成本
由于永續(xù)盤存制通過計算得出期末存貨數(shù)量，未考慮存貨可能的遺失,、損毀或被盜,，可能導(dǎo)致計算出的期末存貨高于實際持有，因此需要結(jié)合實地盤點,，定期調(diào)整,。
小貼士-對兩種存貨盤存方法的總結(jié)歸納
定期盤存制 | 永續(xù)盤存制 | |
思路 | 企業(yè)定期確認存貨數(shù)量和金額，并不用每一次銷售后記錄銷貨成本 | 企業(yè)每次采購和銷售后都要及時更新相關(guān)的存貨科目 |
基本 公式 | 期初存貨余額+購入存貨（凈額）-期末存貨余額=銷貨成本 | 期初存貨余額+購入存貨（凈額）-銷貨成本=期末存貨余額 |
定期盤存制 | 永續(xù)盤存制 | |
優(yōu)點 | 簡單易行 | 及時更新存貨數(shù)據(jù)信息 |
缺點 | 信息更新不及時 無法記錄其他原因產(chǎn)生的存貨損失 （均包含在銷貨成本中） | 無法反映存貨其他損失的可能性 記錄的存貨數(shù)量通常高于實際持有存貨數(shù)量 需要定期盤點實際庫存,，調(diào)整賬面金額 |
四,、存貨成本的流轉(zhuǎn)假設(shè)
1. 先進先出法
先進先出法是指按照先購買產(chǎn)品的成本計算先出售產(chǎn)品的成本，后購入的產(chǎn)品成本形成期末存貨價值,。
在先進先出法下永續(xù)盤存制和定期盤存制計算出來的銷貨成本相同,。
這是因為最先購入的產(chǎn)品成本相同,，優(yōu)先發(fā)出產(chǎn)品的成本也相同。
2. 后進先出法
后進先出法是指按照最后購買產(chǎn)品的成本計算先出售產(chǎn)品的成本,，先購入的產(chǎn)品成本形成期末存貨價值,。
在后進先出法下，永續(xù)盤存制和定期盤存制計算出來的銷貨成本不同：
·永續(xù)盤存制下,，LIFO按照每次銷售發(fā)生日期來計算銷貨成本,，推導(dǎo)期末存貨余額
·定期盤存制下，LIFO按照會計期末數(shù)據(jù)來計算存貨余額,，并推導(dǎo)銷貨成本
3. 平均成本法
根據(jù)當期可供出售的類似存貨總量和總額計算存貨平均成本,，確認銷貨成本和期末存貨成本。每次采購后都需要重新計算單位成本,。這種方法相對客觀,，使用簡單。
·對于永續(xù)盤存制: 可采用移動平均法（每次采購計算平均成本）
·對于定期盤存制: 可采用期末加權(quán)平均法（期末計算平均單位成本）
4. 個別計價法
個別計價法需要跟蹤每個單獨產(chǎn)品的成本,，根據(jù)該產(chǎn)品是否已經(jīng)出售,，將其記錄在存貨或者銷貨成本中。
這種方法不可普遍使用,，只針對數(shù)量較少但單價較高的產(chǎn)品,，比如珠寶、汽車和定制高端訂單,。
零售價盤存法：根據(jù)銷售額和企業(yè)毛利率,，推導(dǎo)存貨價值的方法?？捎糜谪攧?wù)報告,、政府征稅、獨立分析,。（了解）
優(yōu)缺點對比-1
優(yōu)點 | 缺點 | |
先進先出法 | ·更好的體現(xiàn)大部分企業(yè)存貨實際流轉(zhuǎn)方式 ·期末存貨價值更貼近市價,，對資產(chǎn)計量更加準確 ·符合財務(wù)會計準則要求 | ·收入和成本缺乏配比 ·在存貨價格上升時，會高估資產(chǎn),、高估利潤,，影響毛利率和運營資金相關(guān)比率 |
后進先出法 | ·更好的配比收入和銷貨成本 ·在存貨價格上升時，可以降低利潤,，減少應(yīng)交所得稅,，產(chǎn)生遞延稅金的效果 | ·期末存貨價值偏離市價，導(dǎo)致存貨計量不準確,，通貨膨脹下對利潤的低估并不是所有公司的期望 ·國際財務(wù)會計準則 （IFRS）不允許使用 |
優(yōu)缺點對比-2
優(yōu)點 | 缺點 | |
平均成本法 | ·均衡了存貨市價變動對資產(chǎn),、 利潤的影響 ·在實務(wù)中操作簡便易行 | ·需要經(jīng)常計算單位成本 ·單獨批次收入和成本的配比不足 |
個別計價法 | ·完全針對批次使用存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本，單獨批次成本計算更有針對性 | ·容易操控利潤 ·操作流程相對復(fù)雜 |
小貼士
在 US GAAP的要求下,，公司必須在財務(wù)報表附注中披露他們使用的是哪種存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè),。
如果企業(yè)要改變自身的存貨成本計量方式,，比如，從FIFO轉(zhuǎn)為LIFO,，屬于重大的會計政策變更,，需要在報表附注中披露此項變化，并追溯調(diào)整財務(wù)報表,。
小專題：后進先出準備和后進先出清算
后進先出準備——披露要求
由于后進先出法具有稅務(wù)方面的納稅優(yōu)勢,，但對內(nèi)部管理用處不大，不能體現(xiàn)實物的流轉(zhuǎn),，且操作繁瑣,，因此很多公司僅使用LIFO進行繳稅和外部報告，內(nèi)部核算使用平均成本法或先進先出法,，這就造成外部和內(nèi)部存貨計量差異,。
對這類差異US GAAP要求在報表中披露LIFO和FIFO不同計算方法下的差額，即為后進先出法準備,。
后進先出法清算
通常在通貨膨脹時期使用后進先出法會帶來納稅的優(yōu)勢,，但如果在一定時期內(nèi)企業(yè)存貨的銷售量超過購買量就會產(chǎn)生反效果。
這時候企業(yè)按照當前價格確認收入,，但銷貨成本卻混合早期價格,，因此會使當期銷貨成本低于市場存貨價格，導(dǎo)致利潤增加,，可能增加稅收,，這種現(xiàn)象被稱為后進先出法清算。
利潤=銷售收入-銷貨成本（當期成本價,、之前較低成本價）
五,、存貨的減值
企業(yè)的存貨通常按照成本計量，但如果出現(xiàn)新技術(shù)或各類災(zāi)害導(dǎo)致存貨價值低于存貨賬面價值,，就需要對存貨進行減值計提,，調(diào)整賬面價值。
這種思路體現(xiàn)了謹慎性原則,。
按照企業(yè)使用的流轉(zhuǎn)假設(shè)不同，可以分兩種情況來評估期末的存貨價值：
存貨流轉(zhuǎn)假設(shè) | 期末存貨成本計量 |
后進先出法/零售價盤存法 | 成本與市價孰低法 |
先進先出法/平均成本法 | 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 |
市場價值：存貨的重置成本,，是存貨的購買價值,，不是銷售價值。
可變現(xiàn)凈值：指該存貨的目前售價減相關(guān)銷售費用和繼續(xù)加工成本后的金額,，是存貨的銷售價值,，不是購買價格。
（1）成本與市價孰低法（LCM）
US GAAP規(guī)定,，對于后進先出法和零售價盤存法計量的存貨,，需要按照成本與市價孰低法來調(diào)整期末存貨價值,。
如果成本高于市價，說明存貨存在減值,，這部分減值金額確認為當期損失,，同時減少存貨價值。
成本與市價孰低法（LCM）的計算步驟：
（1）找到上限和下限,；
（2）確認重置成本,；
（3）通過比較確認市價；
（4）市價和賬面價值比較,，看是否發(fā)生減值,。
（2）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法
對于先進先出法或平均成本法的存貨計量，需要按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法來調(diào)整期末存貨賬面價值,。
可變現(xiàn)凈值=銷售價格-銷售費用-繼續(xù)加工成本
如果成本高于可變現(xiàn)凈值,，差額確認為當期成本，同時調(diào)減存貨賬面價值,。
同樣的,，成本與可變現(xiàn)凈值孰低法既可以按照單個存貨來計量，也可以按存貨類別或者存貨總體匯總計量,。
六,、存貨差錯處理
很多企業(yè)都會在年底或其他時間對現(xiàn)有存貨進行記錄或盤點，如果過程中出現(xiàn)錯誤,，就會影響企業(yè)的存貨價值和本期損益,。
下面的公式可以用于分析差錯的影響：
期初存貨+本期采購-期末存貨=銷貨成本
銷售額-銷貨成本=毛利潤
1. 期末盤點錯誤
我們連續(xù)觀察兩年的影響，以存貨低估為例分析,，存貨高估的影響與之正好相反,。
盤點遺漏存貨或低估存貨價值 | ||||
第1年 | 期末存貨 | 銷貨成本 | 凈利潤 | 留存收益 |
第2年 | 期初存貨 | 銷貨成本 | 凈利潤 | 留存收益 |
期初存貨+本期采購-期末存貨=銷貨成本
銷售額-銷貨成本=毛利潤
2. 采購記錄錯誤
企業(yè)期末核算錯誤還包括未將新采購的存貨列入期末存貨的情況。此類錯誤的影響總結(jié)如下：
資產(chǎn)負債表 | 利潤表 |
·期末存貨余額被低估 ·應(yīng)付賬款被低估 | ·銷貨成本正確(本期采購和期末存貨均低估) ·本期凈利潤不受影響 |
期初存貨+本期采購-期末存貨=銷貨成本
銷售額-銷貨成本=毛利潤
注：以上內(nèi)容來自東奧Jenny Liu老師基礎(chǔ)班講義
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