存貨的減值_2023年cma考試p1預(yù)習(xí)知識點
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
存貨的減值
【所屬章節(jié)】
第一章 外部財務(wù)報告決策
【知識點】
存貨的減值
企業(yè)的存貨通常按照成本計量,，但如果出現(xiàn)新技術(shù)或各類災(zāi)害導(dǎo)致存貨價值低于存貨賬面價值,，就需要對存貨進行減值計提，調(diào)整賬面價值,。
這種思路體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則,。
按照企業(yè)使用的流轉(zhuǎn)假設(shè)不同，可以分兩種情況來評估期末的存貨價值：
存貨流轉(zhuǎn)假設(shè) | 期末存貨成本計量 |
后進先出法/零售價盤存法 | 成本與市價孰低法 |
先進先出法/平均成本法 | 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 |
市場價值：存貨的重置成本,，是存貨的購買價值,，不是銷售價值。
可變現(xiàn)凈值：指該存貨的目前售價減相關(guān)銷售費用和繼續(xù)加工成本后的金額,，是存貨的銷售價值,，不是購買價格。
（1）成本與市價孰低法（LCM）
US GAAP規(guī)定,，對于后進先出法和零售價盤存法計量的存貨,，需要按照成本與市價孰低法來調(diào)整期末存貨價值。
如果成本高于市價,，說明存貨存在減值,，這部分減值金額確認(rèn)為當(dāng)期損失,，同時減少存貨價值。
成本與市價孰低法(LCM)的計算步驟：
(1)找到上限和下限;
(2)確認(rèn)重置成本;
(3)通過比較確認(rèn)市價;
(4)市價和賬面價值比較,，看是否發(fā)生減值,。
成本與市價孰低法既可以按照單個存貨來計量，也可以按存貨類別或者存貨總體匯總計量,。
按照匯總計量,，單類存貨中的市價變化會和其他類別存貨的變動在內(nèi)部彼此抵銷，產(chǎn)生最少的存貨重估金額調(diào)整,。
按照單獨存貨計量,，則會產(chǎn)生最大數(shù)量的存貨調(diào)整金額，對存貨的估計最為保守,。
(2)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法
對于先進先出法或平均成本法的存貨計量,，需要按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法來調(diào)整期末存貨賬面價值。
可變現(xiàn)凈值=銷售價格-銷售費用-繼續(xù)加工成本
如果成本高于可變現(xiàn)凈值,，差額確認(rèn)為當(dāng)期成本,，同時調(diào)減存貨賬面價值。
同樣的,，成本與可變現(xiàn)凈值孰低法既可以按照單個存貨來計量,，也可以按存貨類別或者存貨總體匯總計量。
注：以上內(nèi)容來自東奧Jenny Liu老師基礎(chǔ)班講義
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