2016年初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》考試大綱第二章：負債

　　第四節(jié) 應(yīng)交稅費

　　一,、應(yīng)交稅費的內(nèi)容

　　企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費包括：增值稅,、消費稅、營業(yè)稅,、城市維護建 設(shè)稅,、資源稅、所得稅,、土地增值稅,、房產(chǎn)稅、車船稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅,、教育費附 加、礦產(chǎn)資源補償費,、印花稅,、耕地占用稅等。

　　企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目,，總括反映各種稅費的交納情況,。企業(yè)交納的印花 稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金,，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算,。

　　二,、應(yīng)交增值稅的核算

　　(一)增值稅概述

　　增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù),、應(yīng)稅服務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依 據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定,，在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工,、 修理修配勞務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)，交通運輸業(yè),、郵政業(yè),、電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù) 業(yè)服務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅服務(wù)”),，以及進口貨物的企業(yè)單位和個人為增值稅的納稅人,。

　　根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納 稅人,。

　　一般納稅人采用購進扣稅法計算當期增值稅應(yīng)納稅額,，即先按當期銷售額和適用稅 率計算出銷項稅額，然后對當期購進項目向?qū)Ψ街Ц兜亩惪钸M行抵扣,，從而間接算出當 期的應(yīng)納稅額,。其計算公式如下：

　　當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　公式中的“當期銷項稅額”是指納稅人當期銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù),， 按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額,�,！爱斊谶M項稅額”是指納稅人當期購進貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付或負擔的增值稅額,，通常包括：(1)從銷售方或提 供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專 用繳款書上注明的增值稅額;(3)購進農(nóng)產(chǎn)品,，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口 增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額;(4)接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù),，從稅務(wù)機關(guān) 或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證(以下稱“稅收繳款 憑證”)上注明的增值稅額,。

　　當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,。

　　一般納稅人采用的稅率分為基本稅率(17%),、低稅率(13%和11%)和零稅率 三種。

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物,、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù),，實行按照銷售額和征收率計算 應(yīng)納稅額的簡易辦法，但不得抵扣進項稅額,。應(yīng)納稅額計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%,。

　　(二)一般納稅人的賬務(wù)處理

　　為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣,、交納,、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交 稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目,，并在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進 項稅額”,、“已交稅金”、“銷項稅額”,、“出口退稅”,、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

　　(三)小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

　　小規(guī)模納稅人應(yīng)當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅,，銷售 貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)時只能開具普通發(fā)票,，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī) 模納稅人不享有進項稅額的抵扣權(quán),，其購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入 有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本,。因此，小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交 增值稅”明細科目,，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細科目中設(shè)置專欄,。

　　企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅人進行處理,，發(fā)生的增 值稅計入材料采購成本,。

　　(四)營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理

　　增值稅一般納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額,，借 記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目,，按實際支付或應(yīng)付的 金額與上述增值稅額的差額,，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金 額,，貸記“銀行存款”,、“應(yīng)付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè),， 期末,，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值 稅(營改增抵減的銷項稅額廣科目,，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目,。

　　增值稅小規(guī)模納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值 稅,，借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅”科目,，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅 額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目,，按實際支付或應(yīng)付的金額,，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目,。對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè),，期末，按規(guī)定當期 允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅,，借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅”科目,，貸記 “主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

　　三,、應(yīng)交消費稅的核算

　　企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細科目,，核算應(yīng)交消費稅的 發(fā)生、交納情況,。 ^

　　四、應(yīng)交營業(yè)稅的核算

　　企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細科目,，核算應(yīng)交營業(yè)稅的 發(fā)生,、交納情況。

　　五,、其他應(yīng)交稅費的核算

　　對于除上述稅金以外的應(yīng)交城市維護建設(shè)稅,、資源稅、土地增值稅,、房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn) 土地使用稅、車船稅,、個人所得稅,、企業(yè)所得稅,、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等,，企 業(yè)應(yīng)當在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細科目進行核算,。

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