2016年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱第二章：負(fù)債

　　第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬

　　―、職工薪酬的內(nèi)容

　　職工薪酬,，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào) 酬或補(bǔ)償,。職工薪酬包括短期薪酬,、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利,。企業(yè) 提供給職工配偶,、子女,、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利,，也屬于職工 薪酬,。

　　這里所稱的“職工”,，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職,、兼職和臨時(shí) 職工,，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員,。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合 同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員,，也屬于職工 的范疇,，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員,。

　　短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告間結(jié)束后+二個(gè)月內(nèi)需要全部 予以支付的職工薪酬,，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括： 職工工資,、獎(jiǎng)金,、津貼和補(bǔ)貼,，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),，住房公積金,，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),，短期帶薪缺勤，短期利潤(rùn)分享計(jì) 劃,，非貨幣性福利以及其他短期薪酬,。

　　帶薪缺勤,，是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻冢�包括年休��,、病假,、短期�?殘,、婚假、產(chǎn)假,、喪假,、探親假等。

　　離職后福利,，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān) 系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利,，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng) 將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃,。離職后福利計(jì)劃，是指企 業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議,，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章 或辦法等,。其中,，設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后,，企業(yè)不再承 擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃;設(shè)定受益計(jì)劃,，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的 離職后福利計(jì)劃。

　　辭退福利,，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì) 職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償,。

　　其他長(zhǎng)期職工福利,，是指除短期薪酬,、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪 酬,，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤,、長(zhǎng)期殘疾福利,、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。

　　二,、應(yīng)付職工薪酬的科目設(shè)置

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目,，核算應(yīng)付職工薪酬的計(jì)提、結(jié)算,、使用等 情況。該科目的貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額,，借方登記實(shí) 際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額,，包括扣還的款項(xiàng)等;期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工 薪酬,。

　　“應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資,、獎(jiǎng)金,、津貼和補(bǔ)貼”、“職工福利費(fèi)”,、 “非貨幣性福利”,、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”,、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)”、“帶 薪缺勤”,、“利潤(rùn)分享計(jì)劃”,、“設(shè)定提存計(jì)劃”,、“設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)”、“辭退福利”等 職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算,。

　　三、短期薪酬的核算

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債,，并 計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外,。

　　(一)貨幣性職工薪酬

　　1.職工工資、獎(jiǎng)金,、津貼和補(bǔ)貼等,。

　　對(duì)于職工工資,、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等貨幣性職工薪酬,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服 務(wù)的會(huì)計(jì)期間,，將實(shí)際發(fā)生的職工工資,、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等,，根據(jù)職工提供服務(wù)的受 益對(duì)象,，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”,、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”,、“銷售 費(fèi)用”等科目,，貸記“應(yīng)付職工薪酬一一工資,、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”科目,。

　　2.職工福利費(fèi)。

　　對(duì)于職工福利費(fèi),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額,，借記“生產(chǎn)成本”、 “制造費(fèi)用”,、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目,，貸記“應(yīng)付職工薪酬一一職工福利 費(fèi)”科目,。

　　3.國(guó)家規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬,。

　　對(duì)于國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi),、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社 會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工 為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金 額,，借記“生產(chǎn)成本”,、“制造費(fèi)用”,、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目,，貸記“應(yīng)付 職工薪酬一一社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),、住房公積金,、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)”科目。 短期帶薪缺勤,。

　　短期帶薪缺勤,，是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報(bào)酬的安排,，包括年休假、病 假,、婚假,、產(chǎn)假、喪假,、探親假等,。對(duì)于職工帶薪缺勤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)及職工享 有的權(quán)利,，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增 加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí),，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬,，并以累積未 行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與 非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。企業(yè)應(yīng)根據(jù)計(jì)算確定的帶薪缺勤的金額,，借記“生 產(chǎn)成本”,、“制造費(fèi)用”,、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目,，貸記“應(yīng)付職工薪酬一一 帶薪缺勤一一短期帶薪缺勤(累積帶薪缺勤,、非累積帶薪缺勤)”科目,。 短期利潤(rùn)分享計(jì)劃。

　　短期利潤(rùn)分享計(jì)劃,，是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果 提供薪酬的協(xié)議,。短期利潤(rùn)分享計(jì)劃同時(shí)滿足特定條件的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職 工薪酬，應(yīng)根據(jù)計(jì)算確定的短期利潤(rùn)分享計(jì)劃的金額,，借記“生產(chǎn)成本”,、“制造費(fèi) 用”,、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目,，貸記“應(yīng)付職工薪酬一一利潤(rùn)分享計(jì)劃一—短期利潤(rùn)分享計(jì)劃”科目,。

　　(二)非貨幣性職工薪酬

　　企業(yè)向職工提供職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的,，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,。如企業(yè)以 自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，相關(guān)收入的確認(rèn),、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相 關(guān)稅費(fèi)的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會(huì)計(jì)處理相同,。

　　企業(yè)以外購(gòu)的商品作為非貨幣性福利提供給職工的,，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和 相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬的金額,，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　(三)發(fā)放職工薪酬的核算

　　企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資,、獎(jiǎng)金,、津貼和補(bǔ)貼等，借記“應(yīng)付職工薪 酬一一工資,、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”科目,，貸記“銀行存款”,、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目;企 業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(代墊的家屬藥費(fèi),、個(gè)人所得稅等)，借記“應(yīng)付 職工薪酬”科目,，貸記“銀行存款”,、“庫(kù)存現(xiàn)金”,、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目,。

　　企業(yè)支付職工福利費(fèi),、支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)或按 照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金、短期帶薪缺勤,、短期利潤(rùn)分享計(jì)劃時(shí)， 借記“應(yīng)付職工薪酬一一職工福利費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),、住房 公積金,、帶薪缺勤(短期帶薪缺勤人利潤(rùn)分享計(jì)劃(短期利潤(rùn)分享計(jì)劃)科目，貸記“銀行存款”,、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目,。

　　企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工福利費(fèi)發(fā)放給職工時(shí),，應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng) 付職工薪酬一一非貨幣性福利”科目,，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目,，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成 本,，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理,。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú) 償使用所發(fā)生的租金,，借記“應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存 款”等科目,。

　　四、設(shè)定提存計(jì)劃的核算

　　對(duì)于設(shè)定提存計(jì)劃,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服 務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金,，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債,，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資 產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”,、“制造費(fèi)用”,、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目,，貸記 “應(yīng)付職工薪酬一一設(shè)定提存計(jì)劃”科目。

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