2016年初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》考試大綱第二章：負債

　　第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬

　　―、職工薪酬的內(nèi)容

　　職工薪酬,，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報 酬或補償,。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利,、辭退福利和其他長期職工福利,。企業(yè) 提供給職工配偶、子女,、受贍養(yǎng)人,、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工 薪酬,。

　　這里所稱的“職工”,，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職,、兼職和臨時 職工,，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合 同或未由其正式任命,，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員,，也屬于職工 的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員,。

　　短期薪酬,，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告間結(jié)束后+二個月內(nèi)需要全部 予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外,。短期薪酬具體包括： 職工工資,、獎金、津貼和補貼,，職工福利費,，醫(yī)療保險費,、工傷保險費和生育保險費等 社會保險費，住房公積金,，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費,，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計 劃,，非貨幣性福利以及其他短期薪酬,。

　　帶薪缺勤,，是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻�,，包括年休假、病假,、短期�?殘,、婚假、產(chǎn)假,、喪假,、探親假等。

　　離職后福利,，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān) 系后,，提供的各種形式的報酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外,。企業(yè)應(yīng)當(dāng) 將離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃,。離職后福利計劃，是指企 業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議,，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章 或辦法等,。其中，設(shè)定提存計劃,，是指向獨立的基金繳存固定費用后,，企業(yè)不再承 擔(dān)進一步支付義務(wù)的離職后福利計劃;設(shè)定受益計劃，是指除設(shè)定提存計劃以外的 離職后福利計劃,。

　　辭退福利,，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵 職工自愿接受裁減而給予職工的補償,。

　　其他長期職工福利,，是指除短期薪酬、離職后福利,、辭退福利之外所有的職工薪 酬,，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利,、長期利潤分享計劃等,。

　　二,、應(yīng)付職工薪酬的科目設(shè)置

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的計提,、結(jié)算,、使用等 情況。該科目的貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額,，借方登記實 際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額,，包括扣還的款項等;期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工 薪酬,。

　　“應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資,、獎金、津貼和補貼”,、“職工福利費”,、 “非貨幣性福利”、“社會保險費”,、“住房公積金”,、“工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費”、“帶 薪缺勤”,、“利潤分享計劃”,、“設(shè)定提存計劃”、“設(shè)定受益計劃義務(wù)”,、“辭退福利”等 職工薪酬項目設(shè)置明細賬進行明細核算,。

　　三、短期薪酬的核算

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間,，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債,，并 計入當(dāng)期損益，其他會計準(zhǔn)則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外,。

　　(一)貨幣性職工薪酬

　　1.職工工資,、獎金、津貼和補貼等,。

　　對于職工工資,、獎金、津貼和補貼等貨幣性職工薪酬,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服 務(wù)的會計期間,，將實際發(fā)生的職工工資、獎金,、津貼和補貼等,，根據(jù)職工提供服務(wù)的受 益對象，將應(yīng)確認的職工薪酬,，借記“生產(chǎn)成本”,、“制造費用”,、“管理費用”、“銷售 費用”等科目,，貸記“應(yīng)付職工薪酬一一工資,、獎金、津貼和補貼”科目,。

　　2.職工福利費,。

　　對于職工福利費，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額,，借記“生產(chǎn)成本”,、 “制造費用”、“管理費用”,、“銷售費用”等科目,，貸記“應(yīng)付職工薪酬一一職工福利 費”科目。

　　3.國家規(guī)定計提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬,。

　　對于國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的醫(yī)療保險費、工傷保險費,、生育保險費等社 會保險費和住房公積金,，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工 為其提供服務(wù)的會計期間,，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金 額,，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”,、“管理費用”,、“銷售費用”等科目，貸記“應(yīng)付 職工薪酬一一社會保險費,、住房公積金,、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費”科目。 短期帶薪缺勤,。

　　短期帶薪缺勤,，是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報酬的安排，包括年休假,、病 假,、婚假、產(chǎn)假,、喪假,、探親假等。對于職工帶薪缺勤,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)及職工享 有的權(quán)利,，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增 加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬,，并以累積未 行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與 非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。企業(yè)應(yīng)根據(jù)計算確定的帶薪缺勤的金額,，借記“生 產(chǎn)成本”,、“制造費用”、“管理費用”,、“銷售費用”等科目,，貸記“應(yīng)付職工薪酬一一 帶薪缺勤一一短期帶薪缺勤(累積帶薪缺勤、非累積帶薪缺勤)”科目,。 短期利潤分享計劃,。

　　短期利潤分享計劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果 提供薪酬的協(xié)議,。短期利潤分享計劃同時滿足特定條件的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的應(yīng)付職 工薪酬，應(yīng)根據(jù)計算確定的短期利潤分享計劃的金額,，借記“生產(chǎn)成本”,、“制造費 用”、“管理費用”,、“銷售費用”等科目,，貸記“應(yīng)付職工薪酬一一利潤分享計劃一—短期利潤分享計劃”科目。

　　(二)非貨幣性職工薪酬

　　企業(yè)向職工提供職工福利費為非貨幣性福利的,，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,。如企業(yè)以 自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，相關(guān)收入的確認,、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相 關(guān)稅費的處理,，與企業(yè)正常商品銷售的會計處理相同。

　　企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的,，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和 相關(guān)稅費確定職工薪酬的金額,，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　(三)發(fā)放職工薪酬的核算

　　企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資,、獎金,、津貼和補貼等，借記“應(yīng)付職工薪 酬一一工資,、獎金,、津貼和補貼”科目，貸記“銀行存款”,、“庫存現(xiàn)金”等科目;企 業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費,、個人所得稅等),，借記“應(yīng)付 職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”,、“庫存現(xiàn)金”,、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交個人所得稅”等科目,。

　　企業(yè)支付職工福利費,、支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn)或按 照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金、短期帶薪缺勤,、短期利潤分享計劃時,， 借記“應(yīng)付職工薪酬一一職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費,、社會保險費,、住房 公積金、帶薪缺勤(短期帶薪缺勤人利潤分享計劃(短期利潤分享計劃)科目,，貸記“銀行存款”,、“庫存現(xiàn)金”等科目。

　　企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工福利費發(fā)放給職工時,，應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入,，借記“應(yīng) 付職工薪酬一一非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目,，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成 本，涉及增值稅銷項稅額的,，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理,。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無 償使用所發(fā)生的租金，借記“應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利”科目,，貸記“銀行存 款”等科目,。

　　四、設(shè)定提存計劃的核算

　　對于設(shè)定提存計劃,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負債表日為換取職工在會計期間提供的服 務(wù)而應(yīng)向單獨主體繳存的提存金,，確認為應(yīng)付職工薪酬負債，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資 產(chǎn)成本,，借記“生產(chǎn)成本”,、“制造費用”、“管理費用”,、“銷售費用”等科目,，貸記 “應(yīng)付職工薪酬一一設(shè)定提存計劃”科目。

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