2013年初級會計職稱考試《經濟法基礎》考試大綱之第五章：

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第一頁：	基本要求
第二頁：	第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度
第三頁：	第二節(jié) 個人所得稅法律制度

  

    第二節(jié) 個人所得稅法律制度

    一,、納稅人

    （一）居民納稅人和非居民納稅人

    個人所得稅的納稅義務人劃分為居民和非居民兩類,。居民納稅義務人承擔無限納稅義務，非居民納稅義務人承擔有限納稅義務,。

    （二）居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務

    1.居民納稅人的納稅義務,。

    居民納稅人（即在中國境內有住所,，或者無住所而在境內居住滿l年的個人），應就其來源于中國境內和境外的所得,，依照個人所得稅法律制度的規(guī)定向中國政府履行全面納稅義務,，繳納個人所得稅。

    2.非居民納稅人的納稅義務,。

    非居民納稅人（即在中國境內無住所又不居住,，或者無住所而在境內居住不滿1年的個人）,，僅就其來源于中國境內取得的所得，向我國政府履行有限納稅義務,，繳納個人所得稅,。

    （三）扣繳義務人

    凡支付應納稅所得的單位或個人,，都是個人所得稅的扣繳義務人。

    二,、征稅對象

    （一）征稅對象

    個人所得稅的征稅對象是個人取得的應稅所得，共有11項,。個人所得的形式,，包括現(xiàn)金、實物,、有價證券和其他形式的經濟利益。

    居民納稅義務人應就來源于中國境內和境外的全部所得征稅,；非居民納稅義務人則只就來源于中國境內所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國征稅范圍,。

    （二）所得來源的確定

    我國個人所得稅依據(jù)所得來源地判斷經濟活動的實質,，征收個人所得稅。

    三,、個人所得稅的稅目

    按應納稅所得的來源劃分，現(xiàn)行個人所得稅的應稅項目,，大致可以分為3類,，共11個應稅項目,。

    （一）工資、薪金所得

    （二）個體工商戶的生產、經營所得

    （三）企業(yè),、事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得

    （四）勞務報酬所得

    （五）稿酬所得

    （六）特許權使用費所得

    （七）利息,、股息,、紅利所得

    （八）財產租賃所得

    （九）財產轉讓所得

    （十）偶然所得

    （十一）經國務院財政部門確定征稅的其他所得

    四,、稅率

    （一）工資、薪金所得適用稅率

    工資,、薪金所得適用3%～45%的超額累進稅率。

    （二）個體工商戶生產,、經營所得和企軎業(yè)單位承包經營、承租經營所得適用稅率個體工商戶,、 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）的生產經營所得適用5%～35%的超額累進稅率,。

    （三）稿酬所得適用稅率

    稿酬所得,，適用稅率為20%，并按應納稅額減征30%,，即只征收70%的稅額,，其實際稅率為14%,。

    （四）勞務報酬所得適用稅率

    勞務報酬所得，適用稅率為20%,。對勞務報酬所得一次收入畸高的,，可以實行加成征收,。

    （五）特許權使用費所得，利息,、股息,、紅利所得,，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率,。

    特許權使用費所得,，利息,、股息、紅利所得,，財產租賃所得,，財產轉讓所得,，偶然所得和其他所得，適用比例稅率,，稅率為20%,。

    五,、計稅依據(jù)

    （一）計稅依據(jù)個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應納稅所得額。應納稅所得額為個人取得的各項收入減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額后的余額,。

    1.收入的形式,。

    個人取得的應納稅所得,，包括現(xiàn)金、實物和有價證券,。

    2.費用扣除的方法,。

    （二）個人所得項目的具體扣除標準

    1.工資,、薪金所得，以每月收入額減除費用3 500元后的余額,，為應納稅所得額,。

    2.個體工商戶的生產,、經營所得，以每一納稅年度的收入總額,，減除成本,、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額,。

    3.對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經營所得,，以每一納稅年度的收入總額,，減除成本,、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額,。

    4.勞務報酬所得,、稿酬所得,、特許權使用費所得、財產租賃所得每次收入不超過4 000元的,，減除費用800元；4 000元以上的,，減除20％的費用，其余額為應納稅所得額,。

    5.財產轉讓所得,，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額,。

    6.利息、股息,、紅利所得,，偶然所得和其他所得,，以每次收入額為應納稅所得額。

    （三）其他費用扣除規(guī)定

    （四）每次收入的確定

    對納稅義務人取得的勞務報酬所得,，稿酬所得,，特許權使用費所得,，利息、股息、紅利所得,，財產租賃所得,，偶然所得和其他所得等7項所得,，都按每次取得的收入計算征稅。

    六,、應納稅額的計算

    （一）應納稅額的計算

    1.工資,、薪金所得應納稅額的計算,。

    （1）一般工資、薪金所得應納稅額的計算公式為：

    應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

    =（每月收入額一減除費用標準）×適用稅率一速算扣除數(shù)

    （2）納稅人取得含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法,。

    （3）納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金,，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅,。

    （4）納稅人取得不含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法。

    2.個體工商戶的生產,、經營所得應納稅額的計算,。

    應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)=（全年收入總額一成本,、費用及損失）×適用稅率一速算扣除數(shù)

    3.對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得應納稅額的計算,。

    應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額一必要費用）×適用稅率一速算扣除數(shù)

    4.勞務報酬所得應納稅額的計算,。

    （1）每次收入不足4 000元的：

    應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（每次收入額一800）×20％

    （2）每次收入在4 000元以上的：

    應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

    =每次收入額×（1—20％）× 20％

    （3）每次收入的應納稅所得額超過20 000元的：

    應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

    =每次收入額×（1—20％）×適用稅率一速算扣除數(shù)

    5.稿酬所得應納稅額的計算,。

    （1）每次收入不足4 000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1—％）

    =（每次收入額一800）×20％×（1—30％）

    （2）每次收入在4 000元以上的：

    應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1—30％）

    =每次收入額×（1—20％）×20％×（1—30％）

    6.對特許權使用費所得應納稅額的計算。

    （1）每次收入不足4 000元的：

    應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（每次收入額～800）×20％

    （2）每次收入在4 000元以上的：

    應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1～20％）×20％

    7.利息,、股息、紅利所得應納稅額的計算,。

    應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×適用稅率

    8.財產租賃所得應納稅額的計算,。

    （1）每次（月）收入不足4 000元的：

    應納稅額=[每次（月）收入額一準予扣除項目一修繕費用（800元為限）一800元] ×20％

    （2）每次（月）收入在4 000元以上的：

    應納稅額=[每次（月）收入額一準予扣除項目一修繕費用（800元為限）]×（1—20％）×20％

    9.財產轉讓所得應納稅額的計算,。

    （1）一般情況下財產轉讓所得應納稅額的計算,。應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（收入總額一 財產原值一合理費用）×20％

    （2）個人銷售無償受贈不動產應納稅額的計算。

    10.偶然所得應納稅額的計算,。

    應納稅額=應納稅所得額×適用稅率：每次收入額×20％

    11.其他所得應納稅額的計算。

    應納稅額=應納稅所得額×適用稅率：每次收入額×20％

    （二）應納稅額計算的特殊規(guī)定

    七,、稅收優(yōu)惠

    （一）免稅項目

    1.省級人民政府,、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織,、國際組織頒發(fā)的科學、教育,、技術,、文化,、衛(wèi)生、體育,、環(huán)境保護等方面的獎金,。

    2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息,。

    3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼,。

    4.福利費,、撫恤金,、救濟金。

    5.保險賠款,。

    6.軍人的轉業(yè)費,、復員費。

    7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部,、職工的安家費、退職費,、退休工資,、離休工資,、離休生活補助費,。

    8.依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表,、領事官員和其他人員的所得,。

    9.中國政府參加的國際公約,、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

    10.經國務院財政部門批準免稅的其他所得,。

    （二）減稅項目

    1.殘疾,、孤老人員和烈屬的所得,。

    2.因嚴重自然災害造成重大損失的。

    3.其他經國務院財政部門批準減免的,。

    （三）暫免征稅項目

    八,、征收管理

    （一）納稅申報

    個人所得稅的征收方式主要有兩種：一是代扣代繳,；二是自行納稅申報。此外,，一些地方為了提高征管效率,，方便納稅人，對個別應稅所得項目,，采取了委托代征的方式。

    （二）納稅期限

    1.代扣代繳期限,。

    扣繳義務人每月扣繳的稅款,，應當在次月15日內繳入國庫。

    2.自行申報納稅期限,。

    一般情況下，納稅人應在取得應納稅所得的次月15日內向主管稅務機關申報所得并繳納稅款,。

    3.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的納稅期限,。

    （三）納稅地點

    1.個人所得稅自行申報的,，其申報地點一般應為收入來源地的主管稅務機關。

    2.納稅人從兩處或兩處以上取得工資,、薪金的,，可選擇并固定在其中一地稅務機關申報納稅,。

    3.從境外取得所得的,，應向其境內戶籍所在地或經營居住地稅務機關申報納稅。

    4.扣繳義務人應向其主管稅務機關進行納稅申報,。

    5.納稅人要求變更申報納稅地點的,，須經原主管稅務機關批準,。

    6.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅納稅地點。

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