各位考生朋友們，今天,，東奧會(huì)計(jì)在線為大家準(zhǔn)備了初級(jí)會(huì)計(jì)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》中有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理考點(diǎn),，大家一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)哦！

考點(diǎn)：固定資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理(大綱要求：掌握)

(一)不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除,；但下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

1.房屋,、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn),；

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn),；

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn),；

6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地,；

7.其他不得計(jì)提折舊扣除的固定資產(chǎn)。

(二)計(jì)稅基礎(chǔ)

企業(yè)資產(chǎn)通常以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ),。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,，除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),。

1.外購(gòu)的固定資產(chǎn),，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.自行建造的固定資產(chǎn),，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ),。

3.融資租入的固定資產(chǎn)

(1)以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；

(2)租賃合同未約定付款總額的,，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),。

4.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ),。

5.通過(guò)捐贈(zèng),、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

6.改建的固定資產(chǎn),，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn),，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

(三)稅法關(guān)于固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的基本規(guī)定

1.方法：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,，準(zhǔn)予扣除,。

2.起止時(shí)間：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊,。

3.預(yù)計(jì)凈殘值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值,，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,，不得變更。

4.最低折舊年限(另有規(guī)定除外)

(1)房屋,、建筑物：20年,；

(2)飛機(jī)、火車,、輪船,、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年,；

(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具,、工具、家具等：5年,；

(4)飛機(jī),、火車,、輪船以外的運(yùn)輸工具：4年；

(5)電子設(shè)備：3年,。

5.加速折舊

(1)企業(yè)的下列固定資產(chǎn)可以按照規(guī)定加速折舊：

①由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn),；

②常年處于強(qiáng)震動(dòng),、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

(2)自2019年1月1日起,，全部制造業(yè)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)適用固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠,。

(3)加速折舊的方法：

①縮短折舊年限方法：要求最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%；

②加速折舊方法：可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法,。

(四)一次性稅前扣除

1.基本規(guī)定

企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)(包括自行建造)的設(shè)備,、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的,，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，不再分年度計(jì)算折舊。

考點(diǎn)：其他資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理(大綱要求：掌握)

(一)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn),，包括經(jīng)濟(jì)林,、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等,。

2.計(jì)稅基礎(chǔ)

(1)外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

(2)通過(guò)捐贈(zèng),、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ),。

3.最低折舊年限

(1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，計(jì)算折舊的最低年限為10年,；

(2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),，計(jì)算折舊的最低年限為3年。

(二)無(wú)形資產(chǎn)

1.下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

(1)自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn),；

(2)自創(chuàng)商譽(yù),；

(3)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；

(4)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn),。

2.外購(gòu)商譽(yù)的支出,，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除,。

3.計(jì)稅基礎(chǔ)：

(1)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi),，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(2)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ),。

(3)通過(guò)捐贈(zèng)、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ),。

4.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年,，另有規(guī)定除外。

(三)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷,。

2.租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷,。

3.固定資產(chǎn)的大修理支出,，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

4.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出,，自支出發(fā)生月份的次月起,，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年,。

(四)投資資產(chǎn)

1.企業(yè)對(duì)外投資期間,，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；

2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí),，投資資產(chǎn)的成本,，準(zhǔn)予扣除。

(五)存貨

1.企業(yè)使用或者銷售存貨,，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2.企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法,，可以在先進(jìn)先出法,、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種,；計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,，不得隨意變更。

說(shuō)明：以上內(nèi)容節(jié)選自東奧黃潔洵老師2023年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》基礎(chǔ)班講義,，僅供考生學(xué)習(xí)參考,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。

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