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【本知識(shí)點(diǎn)所屬章節(jié)】《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第五章

不得稅前扣除的項(xiàng)目

1.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出，包括成本,、費(fèi)用,、稅金、損失和其他支出,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

2.除另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本,、費(fèi)用,、稅金、損失和其他支出,，不得重復(fù)扣除,。

3.企業(yè)發(fā)生的支出可以區(qū)分為收益性支出和資本性支出：

(1)收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；

(2)資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本,，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除,。

4.不征稅/免稅收入對(duì)應(yīng)的支出

(1)企業(yè)的不征稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、折舊,、攤銷(xiāo)一般不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,；

(2)免稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、折舊,、攤銷(xiāo)一般可以稅前扣除,。

5.不得扣除項(xiàng)目

(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

(2)企業(yè)所得稅稅款,；

(3)稅收滯納金,；

(4)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失,；

辨析一下

(5)不符合規(guī)定的捐贈(zèng)支出,；

(6)贊助支出，具體是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出,；

(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,；

(8)企業(yè)之間支付的管理費(fèi),、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；

(9)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出,。

稅金的扣除

工資,、薪金支出和四項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的扣除

1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,，準(zhǔn)予扣除,。

2.四項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資,、薪金總額14%的部分,，準(zhǔn)予扣除。

(2)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),，不超過(guò)工資,、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

(3)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,，不超過(guò)工資,、薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,；超過(guò)部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(4)黨組織工作經(jīng)費(fèi)

①國(guó)有企業(yè)(包括國(guó)有獨(dú)資,、全資和國(guó)有資本絕對(duì)控股,、相對(duì)控股企業(yè))納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出不超過(guò)職工年度工資,、薪金總額1%的部分,，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

②非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支,，不超過(guò)職工年度工資,、薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除,。

與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的重點(diǎn)扣除項(xiàng)目

(一)業(yè)務(wù)招待費(fèi)

1.基本規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰,。

2.銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的確定

(1)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入,，也可以稱為“銷(xiāo)售收入”或“營(yíng)業(yè)收入”。

(2)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入主要包括銷(xiāo)售貨物收入(包括視同銷(xiāo)售貨物收入),、提供勞務(wù)收入(包括視同提供勞務(wù)收入),、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入和逾期未退包裝物押金收入,。

辨析一下

(二)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

1.基本規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

2.特殊規(guī)定

(1)對(duì)化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類(lèi)制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分,，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

(2)煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(三)公益性捐贈(zèng)

1.界定

(1)公益性捐贈(zèng),，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén),，用于符合法律規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng),。

(2)自2021年1月1日起,，企業(yè)或個(gè)人通過(guò)公益性群眾團(tuán)體用于符合法律規(guī)定的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。(2022年新增)

2.限額扣還是據(jù)實(shí)扣,？

(1)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除,；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

(2)自2019年1月1日至2025年12月31日,，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu),，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出,，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出,，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出年度扣除限額時(shí),，符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在內(nèi)。

3.公益性捐贈(zèng)支出的范圍

企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi),、人工費(fèi)用等相關(guān)支出，凡納入國(guó)家機(jī)關(guān),、公益性社會(huì)組織開(kāi)具的公益捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的,，作為公益性捐贈(zèng)支出按照規(guī)定在稅前扣除；上述費(fèi)用未納入公益性捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的,，作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用按照規(guī)定在稅前扣除,。(2022年新增)

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自黃潔洵老師2022年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》新教材基礎(chǔ)班授課講義

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