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【本知識點所屬章節(jié)】《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第五章

不得稅前扣除的項目

1.企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出，包括成本,、費用,、稅金、損失和其他支出,，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

2.除另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本,、費用,、稅金、損失和其他支出,，不得重復(fù)扣除,。

3.企業(yè)發(fā)生的支出可以區(qū)分為收益性支出和資本性支出：

(1)收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；

(2)資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本,，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除,。

4.不征稅/免稅收入對應(yīng)的支出

(1)企業(yè)的不征稅收入對應(yīng)的費用、折舊,、攤銷一般不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,；

(2)免稅收入對應(yīng)的費用、折舊,、攤銷一般可以稅前扣除,。

5.不得扣除項目

(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項,；

(2)企業(yè)所得稅稅款,；

(3)稅收滯納金；

(4)罰金,、罰款和被沒收財物的損失；

辨析一下

(5)不符合規(guī)定的捐贈支出,；

(6)贊助支出,，具體是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出；

(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,；

(8)企業(yè)之間支付的管理費,、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息,；

(9)與取得收入無關(guān)的其他支出,。

稅金的扣除

工資,、薪金支出和四項經(jīng)費的扣除

1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,，準(zhǔn)予扣除,。

2.四項經(jīng)費

(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資,、薪金總額14%的部分,，準(zhǔn)予扣除。

(2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,，不超過工資,、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除,。

(3)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,，不超過工資、薪金總額8%的部分,，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除,；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

(4)黨組織工作經(jīng)費

①國有企業(yè)(包括國有獨資,、全資和國有資本絕對控股、相對控股企業(yè))納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費,，實際支出不超過職工年度工資,、薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除,。

②非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支,，不超過職工年度工資、薪金總額1%的部分,，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除,。

與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的重點扣除項目

(一)業(yè)務(wù)招待費

1.基本規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰,。

2.銷售(營業(yè))收入的確定

(1)銷售(營業(yè))收入,，也可以稱為“銷售收入”或“營業(yè)收入”。

(2)銷售(營業(yè))收入主要包括銷售貨物收入(包括視同銷售貨物收入),、提供勞務(wù)收入(包括視同提供勞務(wù)收入),、租金收入、特許權(quán)使用費收入和逾期未退包裝物押金收入,。

辨析一下

(二)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

1.基本規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,，準(zhǔn)予扣除；超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

2.特殊規(guī)定

(1)對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分,，準(zhǔn)予扣除；超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

(2)煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

(三)公益性捐贈

1.界定

(1)公益性捐贈,，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動,、公益事業(yè)的捐贈,。

(2)自2021年1月1日起，企業(yè)或個人通過公益性群眾團體用于符合法律規(guī)定的公益慈善事業(yè)捐贈支出,，準(zhǔn)予按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。(2022年新增)

2.限額扣還是據(jù)實扣？

(1)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出,，不超過年度利潤總額12%的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除,；超過年度利潤總額12%的部分,，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(2)自2019年1月1日至2025年12月31日,，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu),，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出,，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出,，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時,，符合條件的扶貧捐贈支出不計算在內(nèi)。

3.公益性捐贈支出的范圍

企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈過程中發(fā)生的運費,、保險費,、人工費用等相關(guān)支出，凡納入國家機關(guān),、公益性社會組織開具的公益捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的,，作為公益性捐贈支出按照規(guī)定在稅前扣除；上述費用未納入公益性捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的,，作為企業(yè)相關(guān)費用按照規(guī)定在稅前扣除,。(2022年新增)

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自黃潔洵老師2022年《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》新教材基礎(chǔ)班授課講義

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