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【本知識點所屬章節(jié)】《經(jīng)濟法基礎》第四章

能否抵扣進項稅額

1.是否取得了合法扣稅憑證？

(1)納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律,、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。

(2)合法扣稅憑證的種類

①增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票),；

②海關進口增值稅專用繳款書；

③農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,；

④農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票,；

⑤代扣代繳稅款的完稅憑證；

⑥符合規(guī)定的國內(nèi)旅客運輸發(fā)票,。

提示一下

在初級《經(jīng)濟法基礎》的考試范圍內(nèi),，除購進符合規(guī)定的國內(nèi)旅客運輸服務取得的電子普通發(fā)票屬于合法扣稅憑證外，其他情形下，從銷售方取得增值稅普通發(fā)票的,，不得抵扣進項稅額,。

2.是否用于可抵扣用途？

(1)用于不產(chǎn)生銷項稅額的項目

①用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務,、服務,、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，不得抵扣進項稅額,。其中,，涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權益性無形資產(chǎn)),、不動產(chǎn)的,，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn),；如果既用于上述項目，又用于可抵扣項目的,，該進項稅額準予全部抵扣,。

視同銷售貨物與不得抵扣進項稅額(綜述)

②納稅人租入固定資產(chǎn),、不動產(chǎn),，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣,。

③適用一般計稅方法的納稅人,，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

【案例】甲公司(一般納稅人)本月購進一批原材料用于生產(chǎn)藥品并全部銷售,，其中A藥品屬于免稅藥品,，不含增值稅銷售額為100萬元；其他藥品均為應稅藥品,，不含增值稅銷售額為300萬元,。已知，甲公司本月購進的該批原材料取得了增值稅專用發(fā)票,，票面上注明的稅額為48萬元,，但甲公司無法劃分用于生產(chǎn)免稅藥品的原材料金額。

“專用于”VS“混(兼)用于”(綜述)

(2)非正常損失

①非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜,、丟失、霉爛變質的損失,，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收,、銷毀、拆除的情形,。如果是因不可抗力(如自然災害)毀損或者發(fā)生合理損耗,，對應的進項稅額可以依法抵扣。

②非正常損失的購進貨物,，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務,，不得抵扣進項稅額。

③非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn)),、加工修理修配勞務和交通運輸服務，不得抵扣進項稅額,。

④非正常損失的不動產(chǎn),，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務,，不得抵扣進項稅額,。

⑤非正常損失的不動產(chǎn)在建工程(包括新建、改建,、擴建,、修繕、裝飾不動產(chǎn))所耗用的購進貨物,、設計服務和建筑服務,，不得抵扣進項稅額。

(3)不得抵扣進項稅額的其他特殊規(guī)定

①購進的貸款服務、餐飲服務,、居民日常服務和娛樂服務,，不得抵扣進項稅額。

②納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費,、手續(xù)費,、咨詢費等費用，不得抵扣進項稅額,。

辨析一下

并非購進任何生活服務都不得抵扣進項稅額,。

抵扣多少進項稅額

1.按憑證上注明的稅額抵扣

(1)基本規(guī)定

納稅人購進貨物、勞務,、服務,、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票),、海關進口增值稅專用繳款書,、代扣代繳稅款的完稅憑證的，除另有規(guī)定外,，按憑證上注明的增值稅稅額,，從銷項稅額中抵扣。

(2)購進固定資產(chǎn)進項稅額處理的歷史沿革

①自2009年1月1日起,，增值稅一般納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)(有形動產(chǎn)，作為納稅人自用消費品的汽車,、摩托車,、游艇除外)，其進項稅額可以抵扣,。

②自2013年8月1日起,，納稅人購進應征消費稅的汽車、摩托車,、游艇自用,，可以抵扣購進時的增值稅進項稅額。

③2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn),，以及2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,，其進項稅額應按照有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,，第二年抵扣比例為40%,。

④自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣,。

2.計算抵扣1——購進農(nóng)產(chǎn)品

(1)購進農(nóng)產(chǎn)品用于“深加工”之外的用途：

①購進農(nóng)產(chǎn)品取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書的,，以增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額,。(按憑證上注明的稅額抵扣)

②購進農(nóng)產(chǎn)品從按照簡易計稅方法依據(jù)3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額,。(計算抵扣)

③購進農(nóng)產(chǎn)品取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或開具收購發(fā)票的,，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。(計算抵扣)

(2)購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物(深加工)的農(nóng)產(chǎn)品：按10%扣除率計算進項稅額,。(計算抵扣)

購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額處理(綜述)

3.計算抵扣2——購進國內(nèi)旅客運輸服務

辨析一下

是否屬于合法扣稅憑證：

注：以上學習內(nèi)容選自黃潔洵老師2022年《經(jīng)濟法基礎》新教材基礎班授課講義

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