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【本知識(shí)點(diǎn)所屬章節(jié)】《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章

增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算方法(總述)

增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算方法綜述圖

1.一般計(jì)稅方法

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含增值稅銷售額×適用稅率

=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率)×適用稅率

2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

當(dāng)期應(yīng)納稅額=不含增值稅銷售額×征收率

=含增值稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

3.進(jìn)口貨物增值稅(不區(qū)分一般納稅人、小規(guī)模納稅人)

(1)進(jìn)口非應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額)×稅率

(2)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額)×稅率

4.扣繳計(jì)稅方法

境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,；先開具發(fā)票的,，為開具發(fā)票的當(dāng)天。所謂“收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”,，具體為：

(1)采取直接收款方式銷售貨物,，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天,。

(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,，為書面合同約定的收款日期當(dāng)天,，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天,。

(4)預(yù)收款

①采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備,、船舶,、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

②納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天,。

(5)視同銷售

①委托其他納稅人代銷貨物，為最早發(fā)生的下列時(shí)間之一：

A.收到代銷單位的代銷清單當(dāng)天,；

B.收到全部或者部分貨款當(dāng)天,；

C.發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

②發(fā)生視同銷售貨物行為(委托他人代銷貨物,、銷售代銷貨物除外),，為貨物移送當(dāng)天。

③發(fā)生視同銷售服務(wù),、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù),、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天,。

(6)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天,。

2.納稅人進(jìn)口貨物,，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天,。

銷售額確定的一般規(guī)則

銷售額,，通常是指納稅人銷售貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅稅額,。

1.價(jià)外費(fèi)用

(1)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi),、補(bǔ)貼,、基金、集資費(fèi),、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金,、滯納金,、延期付款利息、賠償金,、代收款項(xiàng),、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金,、儲(chǔ)備費(fèi),、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi),。

(2)除另有規(guī)定外,，價(jià)外費(fèi)用無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)(價(jià)稅分離后)并入銷售額計(jì)算增值稅,。

(3)下列項(xiàng)目不包括在銷售額內(nèi)：

①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅,。(P輕一327綜述)

②同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政,、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi),；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政,。

③銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi),。

④以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng),。

提示一下

各種“代”不計(jì)入銷售額：

①代收代繳的消費(fèi)稅。

②代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),。

③代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi),。

④代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi),。

⑤以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng),。

2.增值稅的計(jì)稅銷售額應(yīng)當(dāng)是不含增值稅的銷售額；如果題目給出的金額含增值稅,，應(yīng)當(dāng)換算成不含增值稅的銷售額,。

(1)如何換算？

不含增值稅銷售額=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率或者征收率)

(2)如何判斷題目給出的金額是否含稅,？

①題目通常會(huì)明確交代是否含稅,，請(qǐng)考生認(rèn)真閱讀題干；

②價(jià)外費(fèi)用屬于含稅收入,；

③商業(yè)企業(yè)零售價(jià)通常為含稅價(jià),；

④增值稅專用發(fā)票上“金額”欄內(nèi)注明的金額(考試中稱為“增值稅專用發(fā)票上注明的金額”)為不含稅金額；

⑤需要并入銷售額一并繳納增值稅的包裝物押金,，屬于含稅收入,；

⑥按照交易習(xí)慣，在交易中使用含稅價(jià)往來的(例如,，金融商品轉(zhuǎn)讓中的買入價(jià),、賣出價(jià),，以舊換新業(yè)務(wù)中的舊貨作價(jià))。

核定銷售額

1.需要核定銷售額的情形

(1)納稅人發(fā)生視同銷售行為,，無銷售額的,。

(2)納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額,。

2.核定銷售額的方法

稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定銷售額：

(1)按納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均銷售價(jià)格確定,；

(2)按其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均銷售價(jià)格確定(在題目中也可以體現(xiàn)為市場(chǎng)價(jià))；

(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定,。

3.組成計(jì)稅價(jià)格

(1)非應(yīng)稅消費(fèi)品

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

(2)應(yīng)稅消費(fèi)品

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額

特殊銷售方式下貨物銷售額的確定

1.商業(yè)折扣(折扣方式銷售)

2.以舊換新

3.包裝物押金

4.其他特殊銷售業(yè)務(wù)

(1)還本銷售

①還本銷售，是指納稅人在銷售貨物后,，到一定期限將貨款一次或分次退還給購貨方全部或部分價(jià)款的一種銷售方式,。這種方式實(shí)際上是一種籌資，是以貨物換取資金的使用價(jià)值,，到期還本不付息的方法,。

②納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格,，不得從銷售額中減除還本支出。

(2)以物易物：雙方均作購銷處理

①以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額,；

②以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并依法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

(3)直銷

①直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的,，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,。

②直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨物,，直接向消費(fèi)者收取貨款的，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,。

(4)銷售折讓或退回

納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓,、中止,、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票,；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

特殊行業(yè)的銷售額

提示一下

貸款服務(wù)適用“全額計(jì)稅”,，但應(yīng)當(dāng)注意：

(1)計(jì)稅時(shí),，注意免稅利息不計(jì)稅；

(2)不得減除支付的存款利息,、轉(zhuǎn)貸利息等,，沒有任何減除。

續(xù)表1

續(xù)表2

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自黃潔洵老師2022年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》新教材基礎(chǔ)班授課講義

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)