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【本知識(shí)點(diǎn)所屬章節(jié)】《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第六章

考點(diǎn)：城鎮(zhèn)土地使用稅

1.征稅范圍

凡在城市、縣城,、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地,，不論是屬于國(guó)家所有的土地，還是集體所有的土地,，都屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍,。

2.納稅人

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，根據(jù)用地者的不同情況分別確定為：

(1)城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或者個(gè)人繳納,；

(2)擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的,，由代管人或者實(shí)際使用人繳納；

(3)土地使用權(quán)未確定或者權(quán)屬糾紛未解決的,，由實(shí)際使用人納稅,；

(4)土地使用權(quán)共有的，共有各方均為納稅人,，由共有各方按實(shí)際使用土地的面積占總面積的比例分別繳納,。

3.應(yīng)納稅額

(1)年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用稅額

提示一下

①不論“自用”還是“出租”還是其他用途，均屬于實(shí)際占用,。

②實(shí)際占用的土地面積≠建筑面積,、使用面積等。

(2)稅率：城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行有幅度的地區(qū)差別定額稅率

(3)計(jì)稅依據(jù)：納稅人實(shí)際占用的土地面積

①凡由省級(jí)人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的,，以測(cè)定的土地面積為準(zhǔn),；

②尚未組織測(cè)定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書(shū)的,，以證書(shū)確定的土地面積為準(zhǔn),；

③尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的，應(yīng)當(dāng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積,，并據(jù)以納稅,，待核發(fā)土地使用證書(shū)后再作調(diào)整。

4.征收管理

(1)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

(2)納稅地點(diǎn)

①城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。

②納稅人使用的土地不屬于同一省,、自治區(qū),、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;在同一省、自治區(qū),、直轄市管轄范圍內(nèi),，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點(diǎn)由各省,、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)局確定。

(3)納稅期限：按年計(jì)算,，分期繳納,，具體納稅期限由省、自治區(qū),、直轄市人民政府確定,。

城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠政策

1.基本免稅規(guī)定

(1)國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體,、軍隊(duì)自用的土地,，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

(2)由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地,，免征城鎮(zhèn)土地使用稅,。

(3)宗教寺廟、公園,、名勝古跡自用的土地,，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；但公園,、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營(yíng)用地,，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

(4)市政街道,、廣場(chǎng),、綠化地帶等公共用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅,。

(5)直接用于農(nóng),、林、牧,、漁業(yè)的生產(chǎn)用地,，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.免稅單位與納稅單位之間無(wú)償使用的土地

對(duì)免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地,，免征城鎮(zhèn)土地使用稅,；對(duì)納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅,。

3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)建造商品房的用地

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)建造商品房的用地，除經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)發(fā)建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房的用地外，對(duì)各類房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅,。

4.企業(yè)的鐵路專用線,、公路等用地

對(duì)企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地除另有規(guī)定者外,，在企業(yè)廠區(qū)(包括生產(chǎn),、辦公及生活區(qū))以內(nèi)的，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅,；在廠區(qū)以外,、與社會(huì)公用地段未加隔離的，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅,。

5.林業(yè)系統(tǒng)用地

(1)對(duì)林區(qū)的育林地,、運(yùn)材道、防火道,、防火設(shè)施用地,，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；

(2)林業(yè)系統(tǒng)的森林公園,、自然保護(hù)區(qū)可比照公園免征城鎮(zhèn)土地使用稅,；

(3)除上述列舉免稅的土地外，對(duì)林業(yè)系統(tǒng)的其他生產(chǎn)用地及辦公,、生活區(qū)用地,，均應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

6.鹽場(chǎng),、鹽礦用地

(1)對(duì)鹽場(chǎng),、鹽礦的生產(chǎn)廠房、辦公,、生活區(qū)用地,，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅；

(2)鹽場(chǎng)的鹽灘,、鹽礦的礦井用地,，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

7.電力行業(yè)用地

(1)火電廠廠區(qū)圍墻內(nèi)的用地均應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅,；對(duì)廠區(qū)圍墻外的灰場(chǎng),、輸灰管、輸油(氣)管道,、鐵路專用線用地,，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；廠區(qū)圍墻外的其他用地,，應(yīng)照章征稅,。

(2)水電站的發(fā)電廠房用地，生產(chǎn)、辦公,、生活用地,，應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)其他用地給予免稅照顧,。

(3)對(duì)供電部門的輸電線路用地,、變電站用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅,。

8.水利設(shè)施用地

水利設(shè)施及其管護(hù)用地(如水庫(kù)庫(kù)區(qū),、大壩、堤防,、灌渠,、泵站等用地)，免征城鎮(zhèn)土地使用稅,；其他用地,，如生產(chǎn)、辦公,、生活用地,，應(yīng)照章征稅。

9.對(duì)港口的碼頭(泊位,，包括岸邊碼頭,、伸入水中的浮碼頭、堤岸,、堤壩,、棧橋等)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅,。

10.民航機(jī)場(chǎng)用地

(1)機(jī)場(chǎng)飛行區(qū)(包括跑道,、滑行道、停機(jī)坪,、安全帶,、夜航燈光區(qū))用地、場(chǎng)內(nèi)外通訊導(dǎo)航設(shè)施用地和飛行區(qū)四周排水防洪設(shè)施用地,，免征城鎮(zhèn)土地使用稅,。

(2)在機(jī)場(chǎng)道路中，場(chǎng)外道路用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅,；場(chǎng)內(nèi)道路用地依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅,。

(3)機(jī)場(chǎng)工作區(qū)(包括辦公、生產(chǎn)和維修用地及候機(jī)樓,、停車場(chǎng))用地,、生活區(qū)用地,、綠化用地，均須按照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅,。

11.體育場(chǎng)館的城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策

(1)國(guó)家機(jī)關(guān),、軍隊(duì)、人民團(tuán)體,、財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)單位、居民委員會(huì),、村民委員會(huì)擁有的體育場(chǎng)館,，用于體育活動(dòng)的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅,。

(2)經(jīng)費(fèi)自理事業(yè)單位,、體育社會(huì)團(tuán)體、體育基金會(huì),、體育類民辦非企業(yè)單位擁有并運(yùn)營(yíng)管理的體育場(chǎng)館,，符合相關(guān)條件的，其用于體育活動(dòng)的土地,，免征城鎮(zhèn)土地使用稅,。

(3)企業(yè)擁有并運(yùn)營(yíng)管理的大型體育場(chǎng)館，其用于體育活動(dòng)的土地,，減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅,。

12.自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng),、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)(包括自有和承租)專門用于經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的土地,，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

13.自2019年1月1日至2021年12月31日,，對(duì)國(guó)家級(jí),、省級(jí)科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國(guó)家備案眾創(chuàng)空間自用以及無(wú)償或通過(guò)出租等方式提供給在孵對(duì)象使用的土地,，免征城鎮(zhèn)土地使用稅,。

【說(shuō)明】2022年1月19日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定將上述政策延長(zhǎng)至2023年底。

14.自2019年1月1日至2023年供暖期結(jié)束,，對(duì)向居民供熱收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè),，為居民供熱所使用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)供熱企業(yè)其他土地,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅,。(2022年新增)

15.自2020年1月1日起至2022年12月31日止，對(duì)物流企業(yè)自有(包括自用和出租)或承租的大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地,，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅,。(2022年新增)

考點(diǎn)：耕地占用稅

交多少耕地占用稅

1.耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積(包括經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積和未經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積)為計(jì)稅依據(jù),，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收：

應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際占用的耕地面積(平方米)×適用稅額

2.稅率

(1)耕地占用稅實(shí)行有幅度的地區(qū)差別定額稅率。

(2)具體稅率的確定

①各地區(qū)耕地占用稅的適用稅額,，由省,、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況,，在法定的稅額幅度內(nèi)提出,，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案,。各省,、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅適用稅額的平均水平,，不得低于法定的平均稅額,。

②在人均耕地低于0.5畝的地區(qū)，省,、自治區(qū),、直轄市可以根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況，適當(dāng)提高耕地占用稅的適用稅額,，但提高的部分不得超過(guò)法定的當(dāng)?shù)剡m用稅額的50%,。

③占用基本農(nóng)田的，應(yīng)當(dāng)按照法定的當(dāng)?shù)剡m用稅額,，加按150%征收,。

④占用園地、林地,、草地,、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面,、漁業(yè)水域?yàn)┩恳约捌渌r(nóng)用地建設(shè)建筑物,、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，適用稅額可以適當(dāng)?shù)陀诒镜貐^(qū)確定的適用稅額,，但降低的部分不得超過(guò)50%,。

考點(diǎn)：車船稅

交不交車船稅

1.征收范圍

(1)車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)屬于車船稅法所規(guī)定的應(yīng)稅車輛和船舶。具體包括：

①依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶,；

②依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶,。

(2)稅目

2.減免稅車船(包括但不限于)

(1)捕撈,、養(yǎng)殖漁船,，免征車船稅。

(2)軍隊(duì),、武裝警察部隊(duì)專用的車船,，免征車船稅,。

(3)警用車船，免征車船稅,。

(4)懸掛應(yīng)急救援專用號(hào)牌的國(guó)家綜合性消防救援車輛和國(guó)家綜合性消防救援船舶,，免征車船稅。

(5)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館,、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船,，免征車船稅。

(6)對(duì)使用新能源車船 ,，免征車船稅,。

(7)對(duì)節(jié)約能源汽車，減半征收車船稅,。

(8)授權(quán)省級(jí)政府規(guī)定的減免稅項(xiàng)目：

①對(duì)受地震、洪澇等嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及其他特殊原因確需減免稅的車船,，可以在一定期限內(nèi)減征或者免征車船稅,；具體減免期限和數(shù)額由省、自治區(qū),、直轄市人民政府確定國(guó)務(wù)院備案,。

②省、自治區(qū),、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況,，可以對(duì)公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車,、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅,。

提示一下

免征車船稅的新能源汽車是指純電動(dòng)商用車、插電式(含增程式)混合動(dòng)力汽車,、燃料電池商用車,。純電動(dòng)“乘用車”和燃料電池“乘用車”，不屬于車船稅征稅范圍,，對(duì)其不征車船稅,。

交多少車船稅

1.基本規(guī)定

續(xù)表1

續(xù)表2

2.購(gòu)置新車船

購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算,。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×年單位稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自黃潔洵老師2022年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》新教材基礎(chǔ)班授課講義

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