人生的成功不過是在緊要處多一份堅(jiān)持,，人生的失敗往往是在關(guān)鍵時(shí)刻少了堅(jiān)持,。以下是小編為大家?guī)淼?022年初級會(huì)計(jì)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》中有關(guān)契稅法律制度的知識點(diǎn)，各位考生們趕緊來學(xué)習(xí)吧,！>>戳我查看更多《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》知識點(diǎn)學(xué)習(xí)打卡內(nèi)容

(一)納稅人

1.在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地,、房屋權(quán)屬,，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人,。

2.“承受”，是指以受讓,、購買,、受贈(zèng)、互換等方式取得土地,、房屋權(quán)屬的行為,。

(二)征稅范圍

1.一般范圍

(1)征收契稅的土地、房屋權(quán)屬,，具體為土地使用權(quán),、房屋所有權(quán)。

(2)土地使用權(quán)

①土地使用權(quán)出讓,；

②土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,，包括出售、贈(zèng)與,、互換,，但不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。

(3)房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移,，包括房屋買賣,、贈(zèng)與、互換,。

(4)共有(2022年新增)

下列情形,，屬于發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移,，承受方應(yīng)當(dāng)依法繳納契稅：

①因共有不動(dòng)產(chǎn)份額變化的,；

②因共有人增加或者減少的。

(5)因人民法院,、仲裁委員會(huì)的生效法律文書或者監(jiān)察機(jī)關(guān)出具的監(jiān)察文書等因素發(fā)生土地,、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，承受方應(yīng)當(dāng)依法繳納契稅,。(2022年新增)

2.視同發(fā)生應(yīng)稅行為

(1)以作價(jià)投資(入股),、償還債務(wù)(抵債)、劃轉(zhuǎn),、獎(jiǎng)勵(lì)等方式轉(zhuǎn)移土地,、房屋權(quán)屬的，應(yīng)當(dāng)依法征收契稅,。

(2)在股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓中，單位,、個(gè)人承受公司股權(quán)(股份),，公司土地,、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅,。(2022年新增)

3.土地,、房屋典當(dāng)、分拆(分割),、抵押以及出租等行為,，不屬于契稅的征稅范圍。

(三)稅收優(yōu)惠

1.免征契稅的相關(guān)項(xiàng)目及具體要求

(1)有下列情形之一的,，免征契稅：

①國家機(jī)關(guān),、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體,、軍事單位承受土地,、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué),、醫(yī)療,、科研、軍事設(shè)施,；

②非營利性的學(xué)校,、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)承受土地,、房屋權(quán)屬用于辦公,、教學(xué)、醫(yī)療,、科研,、養(yǎng)老、救助,；

③承受荒山,、荒地、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng),、林,、牧、漁業(yè)生產(chǎn),；

④婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地,、房屋權(quán)屬；

⑤法定繼承人通過繼承承受土地,、房屋權(quán)屬,；

⑥依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)承受土地,、房屋權(quán)屬,。

(2)享受契稅免稅優(yōu)惠的土地,、房屋用途的具體要求(2022年新增)：

①用于辦公的，限于辦公室(樓)以及其他直接用于辦公的土地,、房屋,；

②用于教學(xué)的，限于教室(教學(xué)樓)以及其他直接用于教學(xué)的土地,、房屋,；

③用于醫(yī)療的，限于門診部以及其他直接用于醫(yī)療的土地,、房屋,；

④用于科研的，限于科學(xué)試驗(yàn)的場所以及其他直接用于科研的土地,、房屋,；

⑤用于軍事設(shè)施的，限于直接用于《中華人民共和國軍事設(shè)施保護(hù)法》規(guī)定的軍事設(shè)施的土地,、房屋,；

⑥用于養(yǎng)老的，限于直接用于為老年人提供養(yǎng)護(hù),、康復(fù),、托管等服務(wù)的土地、房屋,；

⑦用于救助的,，限于直接為殘疾人、未成年人,、生活無著落的流浪乞討人員提供養(yǎng)護(hù),、康復(fù)、托管等服務(wù)的土地,、房屋,。

(3)對享受契稅免稅優(yōu)惠的非營利性機(jī)構(gòu)的具體資質(zhì)要求(2022年新增)：

①學(xué)校的具體范圍為經(jīng)縣級以上人民政府或者其教育行政部門批準(zhǔn)成立的大學(xué)、中學(xué),、小學(xué),、幼兒園，實(shí)施學(xué)歷教育的職業(yè)教育學(xué)校,、特殊教育學(xué)校,、專門學(xué)校，以及經(jīng)省級人民政府或者其人力資源社會(huì)保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工院校,。

②醫(yī)療機(jī)構(gòu)的具體范圍為經(jīng)縣級以上人民政府衛(wèi)生健康行政部門批準(zhǔn)或者備案設(shè)立的醫(yī)療機(jī)構(gòu),。

③社會(huì)福利機(jī)構(gòu)的具體范圍為依法登記的養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)、殘疾人服務(wù)機(jī)構(gòu)、兒童福利機(jī)構(gòu),、救助管理機(jī)構(gòu),、未成年人救助保護(hù)機(jī)構(gòu)。

2.國務(wù)院酌定減免

根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要,，國務(wù)院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組,、災(zāi)后重建等情形可以規(guī)定免征或者減征契稅,，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

3.省級地方酌定減免

(1)省,、自治區(qū),、直轄市可以決定對下列情形免征或者減征契稅：

①因土地、房屋被縣級以上人民政府征收,、征用,，重新承受土地、房屋權(quán)屬,；

②因不可抗力滅失住房,，重新承受住房權(quán)屬。

(2)上述免征或者減征契稅的具體辦法,，由省,、自治區(qū)、直轄市人民政府提出,，報(bào)同級人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定,，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案。

4.改制重組相關(guān)減免規(guī)定(2022年新增)

(1)自2021年1月1日起至2023年12月31日,，企業(yè)按照規(guī)定整體改制,，原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制(變更)后的公司中所持股權(quán)(股份)比例超過75%，且改制(變更)后公司承繼原企業(yè)權(quán)利,、義務(wù)的,，對改制(變更)后公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,，免征契稅,。

(2)自2021年1月1日起至2023年12月31日，兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司,，依照法律規(guī)定,、合同約定，合并為一個(gè)公司,，且原投資主體存續(xù)的,，對合并后公司承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬，免征契稅,。

(3)自2021年1月1日起至2023年12月31日,，公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司,，對分立后公司承受原公司土地,、房屋權(quán)屬，免征契稅,。

(4)自2021年1月1日起至2023年12月31日,，企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)，債權(quán)人(包括破產(chǎn)企業(yè)職工)承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地,、房屋權(quán)屬,，免征契稅；對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地,、房屋權(quán)屬,，凡按照規(guī)定與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動(dòng)用工合同的，對其承受所購企業(yè)土地,、房屋權(quán)屬,，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動(dòng)用工合同的,，減半征收契稅,。

(5)自2021年1月1日起至2023年12月31日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè),，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地,、房屋權(quán)屬，免征契稅,。

5.經(jīng)批準(zhǔn)減征,、免征契稅的納稅人，改變有關(guān)土地,、房屋的用途,，或者有其他不再屬于減征、免征契稅情形的,，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已經(jīng)減征,、免征的稅款。

交不交契稅(綜述)

續(xù)表

交多少契稅

1.計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率

2.稅率：采用比例稅率,，實(shí)行3%至5%的幅度稅率。

3.以不含增值稅的成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)

(1)土地使用權(quán)出讓,、出售,，房屋買賣，以土地,、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的不含增值稅成交價(jià)格，包括承受者應(yīng)交付的貨幣以及實(shí)物,、其他經(jīng)濟(jì)利益對應(yīng)的價(jià)款為計(jì)稅依據(jù),。

(2)土地使用權(quán)及所附建筑物、構(gòu)筑物等(包括在建的房屋,、其他建筑物,、構(gòu)筑物和其他附著物)轉(zhuǎn)讓的，計(jì)稅依據(jù)為承受方應(yīng)交付的總價(jià)款,。(2022年新增)

(3)土地使用權(quán)出讓的,，計(jì)稅依據(jù)包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi),、安置補(bǔ)助費(fèi),、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、征收補(bǔ)償費(fèi),、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi),、實(shí)物配建房屋等應(yīng)交付的貨幣以及實(shí)物、其他經(jīng)濟(jì)利益對應(yīng)的價(jià)款,。(2022年新增)

(4)房屋附屬設(shè)施(包括停車位,、機(jī)動(dòng)車庫、非機(jī)動(dòng)車庫,、頂層閣樓,、儲(chǔ)藏室及其他房屋附屬設(shè)施)與房屋為同一不動(dòng)產(chǎn)單元的，計(jì)稅依據(jù)為承受方應(yīng)交付的總價(jià)款,，并適用與房屋相同的稅率,；房屋附屬設(shè)施與房屋為不同不動(dòng)產(chǎn)單元的，計(jì)稅依據(jù)為轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格,，并按當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率計(jì)稅,。(2022年新增)

(5)承受已裝修房屋的，應(yīng)將包括裝修費(fèi)用在內(nèi)的費(fèi)用計(jì)入承受方應(yīng)交付的總價(jià)款。(2022年新增)

(6)以作價(jià)投資(入股),、償還債務(wù)等應(yīng)交付經(jīng)濟(jì)利益的方式轉(zhuǎn)移土地,、房屋權(quán)屬的，參照土地使用權(quán)出讓,、出售或房屋買賣確定契稅適用稅率,、計(jì)稅依據(jù)等。(2022年新增)

4.以不含增值稅的差價(jià)為計(jì)稅依據(jù)

土地使用權(quán)互換,、房屋互換,，互換價(jià)格相等的，互換雙方計(jì)稅依據(jù)為零,；互換價(jià)格不相等的,，以其差額(不含增值稅)為計(jì)稅依據(jù)，由支付差額的一方繳納契稅,。

提示一下

此處的“互換”是指以房換房,、以地?fù)Q地、房地互換,，如果是以房(地)抵債,、以房(地)換貨，應(yīng)視同房屋(土地)買賣繳納契稅,。

5.以核定的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)

(1)土地使用權(quán)贈(zèng)與,、房屋贈(zèng)與以及其他沒有價(jià)格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為,，契稅的計(jì)稅依據(jù)為稅務(wù)機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售,、房屋買賣的市場價(jià)格“依法核定的價(jià)格”(不含增值稅)。

(2)以劃轉(zhuǎn),、獎(jiǎng)勵(lì)等沒有價(jià)格的方式轉(zhuǎn)移土地,、房屋權(quán)屬的，參照土地使用權(quán)或房屋贈(zèng)與確定契稅適用稅率,、計(jì)稅依據(jù)等,。(2022年新增)

(3)為防止納稅人隱瞞、虛報(bào)成交價(jià)格以偷,、逃稅款,，對納稅人申報(bào)的成交價(jià)格、互換價(jià)格差額明顯偏低且無正當(dāng)理由的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定,。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定計(jì)稅價(jià)格，應(yīng)參照市場價(jià)格,，采用房地產(chǎn)價(jià)格評估等方法合理確定,。

6.關(guān)于劃撥取得的土地使用權(quán)(2022年新增)

(1)以劃撥方式取得的土地使用權(quán),，經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式重新取得該土地使用權(quán)的，應(yīng)由該土地使用權(quán)人以補(bǔ)繳的土地出讓價(jià)款為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅,。

(2)先以劃撥方式取得土地使用權(quán),，后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，劃撥土地性質(zhì)改為出讓的,，承受方應(yīng)分別以補(bǔ)繳的土地出讓價(jià)款和房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅,。

(3)先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn),，劃撥土地性質(zhì)未發(fā)生改變的,，承受方應(yīng)以房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅。

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自黃潔洵老師2022年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》新教材基礎(chǔ)班授課講義

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