初級(jí)會(huì)計(jì)備考正在進(jìn)行中，小編為大家?guī)?lái)了2022年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》高頻答疑-個(gè)人所得稅稅目,，我們一起來(lái)看看吧,！

【提問(wèn)】

個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的征稅方法

【答疑】

1.股票期權(quán)所得。

企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡(jiǎn)稱“股票期權(quán)”)是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利,，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票,。

某一特定價(jià)格——授予價(jià)、施權(quán)價(jià)——根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購(gòu)買的股票價(jià)格(一般為股票期權(quán)授予日的市場(chǎng)價(jià)格或該價(jià)格的折扣價(jià)格也可以是按照事先設(shè)定的計(jì)算方法約定的價(jià)格);“授予日”也稱“授權(quán)日”,，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期;“行權(quán)”也稱“執(zhí)行”,，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購(gòu)買股票的過(guò)程;員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為“行權(quán)日”，也稱“購(gòu)買日”,。

2.股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認(rèn)及其具體征稅規(guī)定,。

(1)員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外,，一般不作為應(yīng)稅所得征稅,。

(2)員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià),，下同)的差額,，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得,，應(yīng)按“工資,、薪金所得”使用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

員工行權(quán)日所在期間工資,、薪金所得,，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資、薪金應(yīng)納稅所得額：

股票期權(quán)形式的工資,、薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量

3.工資,、薪金所得境內(nèi)外來(lái)源劃分。

按照有關(guān)規(guī)定,，需對(duì)員工因參加企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃而取得的工資,、薪金所得確定境內(nèi)或境外來(lái)源的,，應(yīng)按照該員工據(jù)以取得上述的工資、薪金所得的境內(nèi),、外工作期間月份數(shù)比例計(jì)算劃分,。

4.應(yīng)納稅額的計(jì)算。

認(rèn)購(gòu)股票所得(行權(quán)所得)的稅款計(jì)算,。員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得,，按本通知規(guī)定應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)算納稅的,，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資,、薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資、薪金所得,，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資,、薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式的工資,、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù),，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算;公式中的使用稅率和速算扣除數(shù),，以股票期權(quán)形式的工資,、薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照“工資,、薪金所得個(gè)人所得稅稅率”確定,。

5.員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資、薪金所得為一次,。員工在一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資,、薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資,、薪金所得應(yīng)按上文4.規(guī)定的公式計(jì)算應(yīng)納稅款;本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資,、薪金所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款：

應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資,、薪金所得累計(jì)已納稅款

上述公式中的本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額,，包括本次及本次以前各次取得的股票期權(quán)形式工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額,。

6.員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資,、薪金所得，而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資,、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不同的,，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為上文4.和5.所述公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長(zhǎng)不超過(guò)12個(gè)月,。其計(jì)算公式如下：

規(guī)定月份數(shù)=∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資,、薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資,、薪金應(yīng)納稅所得額

【例題】

中國(guó)公民趙某自2009年起任國(guó)內(nèi)某上市公司高級(jí)工程師,公司于2013年實(shí)行股票期權(quán)計(jì)劃，2013年1月11日趙某獲得公司授予的股票期權(quán)10000份,，授予價(jià)格為每份6元。當(dāng)日公司股票的收盤價(jià)為7.68元,。公司規(guī)定的股票期權(quán)行權(quán)期限是2013年2月10日至9月10日,。趙某于2013年3月13日對(duì)這4000份股票期權(quán)實(shí)施行權(quán)，當(dāng)日公司股票的收盤價(jià)為9.6元,。7月15日趙某對(duì)剩余的股票期權(quán)全部實(shí)施行權(quán),，當(dāng)日股票收盤價(jià)10.8元。

問(wèn)：計(jì)算趙某實(shí)施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅,。

答：3月份股票期權(quán)形式工資,、薪金應(yīng)納稅所得額=(9.6-6)×4000=14400(元)

3月份實(shí)施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅=(14400/2×20%-555)×2=1770(元)

7月份股票期權(quán)形式工資、薪金應(yīng)納稅所得額=(10.8-6)×6000=28800(元)

規(guī)定月份數(shù)=(14400×2+28800×6)/(14400+28800)=4.67

應(yīng)納稅款=[(14400+28800)/4.67×25%-1005]×4.67-1770=4336.65(元)

【知識(shí)點(diǎn)】個(gè)人所得稅稅目—關(guān)于工資,、薪金所得

注：以上《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》答疑內(nèi)容出自東奧教研團(tuán)隊(duì)

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