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所屬章節(jié)：《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第五章 企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度

內(nèi)容來源：東奧黃潔洵老師基礎(chǔ)精講班的講義

資產(chǎn)的稅務處理——固定資產(chǎn)

（一）不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)

在計算應納稅所得額時,，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊,，準予扣除；但下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn),；

2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn),；

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),；

5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn),；

6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

7.其他不得計提折舊扣除的固定資產(chǎn),。

（二）計稅基礎(chǔ)

1.企業(yè)資產(chǎn)通常以歷史成本為計稅基礎(chǔ),。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政,、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外,，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

2.外購的固定資產(chǎn),，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ),。

3.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ),。

4.融資租入的固定資產(chǎn)

（1）以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ),；

（2）租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ),。

5.盤盈的固定資產(chǎn),，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。

6.通過捐贈,、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn),，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ),。

7.改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn),，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ),。

（三）稅法關(guān)于固定資產(chǎn)折舊額計算的基本規(guī)定

1.方法：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除,。

2.起止時間：企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊,；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊,。

3.預計凈殘值：企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值，固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定,，不得變更,。

4.最低折舊年限（另有規(guī)定除外）

（1）房屋,、建筑物：20年；

（2）飛機,、火車,、輪船、機器,、機械和其他生產(chǎn)設備：10年,；

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具,、家具等：5年,；

（4）飛機、火車,、輪船以外的運輸工具：4年；

（5）電子設備：3年,。

（四）加速折舊

1.一次性稅前扣除政策

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備,、器具，單位價值不超過500萬元的,，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,，不再分年度計算折舊。

【提示1】所稱設備,、器具,，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn),。

【提示2】所稱購進,，包括以貨幣形式購進或自行建造。

2.稅法關(guān)于加速折舊的基本規(guī)定

（1）企業(yè)的下列固定資產(chǎn)可以按照規(guī)定加速折舊：

①由于技術(shù)進步,，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn),；

②常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn),。

（2）自2019年1月1日起,，全部制造業(yè)企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)適用固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠。

（3）加速折舊的方法

①縮短折舊年限方法：要求最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%,；

②加速折舊方法：可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法,。

相關(guān)習題練習

【例題1·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項資產(chǎn)中,，不可以計提折舊扣除的有（    ）,。

A.以經(jīng)營租賃方式租出的生產(chǎn)設備

B.未投入使用的廠房

C.未投入使用的生產(chǎn)設備

D.以融資租賃方式租出的生產(chǎn)設備

【答案】CD

【解析】（1）選項BC：房屋、建筑物,，不論是否投入使用,，均可按稅法規(guī)定計算折舊費用在稅前扣除，而未投入使用的機器設備，不得計算折舊費用在稅前扣除,，已經(jīng)投入使用的機器設備,，可以按照稅法規(guī)定計算折舊費用扣除。（2）選項A：經(jīng)營租賃物是出租方固定資產(chǎn),，出租方計算折舊費用扣除,，租入方不得計算折舊費用扣除。（3）選項D：融資租賃物視同承租方固定資產(chǎn),，由承租方計算折舊費用扣除,。

【例題2·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)確定的表述中,，正確的有（    ）,。

A.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)

B.外購的固定資產(chǎn),，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)

C.融資租入的固定資產(chǎn),，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)

D.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)

【答案】ABCD

【例題3·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,，下列固定資產(chǎn)折舊的處理中,，不正確的有（    ）。

A.甲企業(yè)2020年3月5日購進一臺起重機,，2020年4月5日投入使用,，應當自2020年4月起計算折舊

B.乙企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營調(diào)整，于2020年10月1日停止使用一批設備,，應當自2020年11月起停止計算折舊

C.丙企業(yè)2020年4月1日以融資租賃方式租出一架小型噴氣式飛機，之后繼續(xù)對該飛機計提折舊

D.丁企業(yè)2020年9月以經(jīng)營租賃方式租入一輛大型巴士,，在計算企業(yè)所得稅時,，對該巴士計提折舊

【答案】ACD

【解析】（1）選項AB：企業(yè)應當自固定資產(chǎn)“投入使用”月份的“次月”（2020年5月）起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn),，應當自停止使用月份的“次月”起停止計算折舊,。（2）選項CD：企業(yè)以經(jīng)營租賃方式“租入”的固定資產(chǎn)、以融資租賃方式“租出”的固定資產(chǎn),，不得計算折舊扣除,。

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以上就是初級會計考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》科目第五章企業(yè)所得稅,、個人所得稅法律制度中資產(chǎn)的稅務處理——固定資產(chǎn)的考點解析，小伙伴們都清楚了嗎,？別讓弱否定了自己，別讓懶惰耽誤了青春,。