當你覺得為時已晚的時候，才是最早的時候。小伙伴們快和小編一起來學習初級會計考試《經濟法基礎》的重點章節(jié)知識點吧,！東奧小編根據老師的講義都給大家進行了整理，快來看看吧,！

相關推薦：初級會計考試每日攻克一考點匯總

所屬章節(jié)：《經濟法基礎》第五章 企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度

內容來源：東奧黃潔洵老師基礎精講班的講義

收益性支出的扣除

考點1.不得稅前扣除的項目

1.企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的,、合理的支出,，包括成本,、費用、稅金,、損失和其他支出,，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2.除另有規(guī)定外,，企業(yè)實際發(fā)生的成本,、費用、稅金,、損失和其他支出,，不得重復扣除。

3.不得扣除項目

（1）向投資者支付的股息,、紅利等權益性投資收益款項,；

（2）企業(yè)所得稅稅款；

（3）稅收滯納金,；

（4）罰金,、罰款和被沒收財物的損失；

【提示】上述第（3）,、（4）項是納稅人承擔行政責任或刑事責任的支出,，在企業(yè)所得稅稅前不得扣除；如果是合同違約金,、銀行罰息,、法院判決由企業(yè)承擔的訴訟費等民事性質的款項，可以據實在企業(yè)所得稅稅前扣除,。

（5）不符合規(guī)定的捐贈支出,；

（6）贊助支出，具體是指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質的贊助支出,；

（7）未經核定的準備金支出,；

（8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費,，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息,；

（9）與取得收入無關的其他支出。

考點2.稅金的扣除

考點3.工資,、薪金支出和四項經費的扣除

1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資,、薪金支出，準予扣除,。

2.四項經費

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資,、薪金總額14%的部分,，準予扣除,。

（2）企業(yè)撥繳的工會經費,，不超過工資、薪金總額2%的部分,，準予扣除,。

（3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資,、薪金總額8%的部分,，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分,，準予在以后納稅年度結轉扣除,。

（4）黨組織工作經費

①國有企業(yè)（包括國有獨資,、全資和國有資本絕對控股、相對控股企業(yè)）納入管理費用的黨組織工作經費,，實際支出不超過職工年度工資,、薪金總額1%的部分，可以據實在企業(yè)所得稅前扣除,。

②非公有制企業(yè)黨組織工作經費納入企業(yè)管理費列支,，不超過職工年度工資、薪金總額1%的部分,，可以據實在企業(yè)所得稅前扣除,。

考點4.與生產經營直接相關的重點扣除項目

（一）業(yè)務招待費支出（雙限額孰低）

企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰,。

【提示1】銷售（營業(yè)）收入，也可以稱為“銷售收入”或“營業(yè)收入”,。

【提示2】從稅法角度理解,，銷售（營業(yè)）收入主要包括銷售貨物收入（包括視同銷售貨物收入）、提供勞務收入（包括視同提供勞務收入）,、租金收入,、特許權使用費收入。

【提示3】從會計角度講,，銷售（營業(yè)）收入通常不包括投資收益,、營業(yè)外收入。

【案例】甲電子設備公司為居民企業(yè),，2020年銷售貨物收入2000萬元,，提供技術服務收入500萬元,，轉讓股權收入3000萬元。經稅務機關核準上年已作壞賬損失處理后又收回的其他應收款15萬元,，發(fā)生與生產經營有關的業(yè)務招待費支出80萬元,。已知，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時,，業(yè)務招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

【分析】

（1）收入的處理

（2）業(yè)務招待費的處理

①銷售（營業(yè)）收入=2000+500=2500（萬元）,；

②限額1=2500×5‰=12.5（萬元）,，限額2=80×60%=48（萬元），限額1＜限額2,，按限額1扣除,，即稅前準予扣除業(yè)務招待費12.5萬元；

③納稅調增額=80-12.5=67.5（萬元）,。

（二）廣告費和業(yè)務宣傳費

1.基本規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分,，準予扣除；超過部分,，準予在以后納稅年度結轉扣除,。

2.特殊規(guī)定

（1）對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分,，準予扣除；超過部分,，準予在以后納稅年度結轉扣除,。

（2）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除,。

【案例1】甲服裝公司為居民企業(yè),，2020年有關業(yè)務如下：

（1）取得羽絨服銷售收入8000萬元。

（2）轉讓一項羽絨服保暖技術的所有權,，取得符合稅收優(yōu)惠條件的技術所有權轉讓收入800萬元,，發(fā)生與之相關的轉讓成本及稅費100萬元。

（3）取得國債利息收入135萬元,、石化公司債券利息收入180萬元,。

（4）發(fā)生符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出1500萬元。

已知：廣告費和業(yè)務宣傳費支出,，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分,，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除,。

【分析】

（1）收入的處理

（2）廣告費和業(yè)務宣傳費支出的處理

稅法扣除限額=8000×15%=1200（萬元）；實際發(fā)生額1500萬元＞限額1200萬元,，稅前按限額扣除1200萬元。如果采用間接法計算應納稅所得額,，應納稅調增300萬元,。

【案例2】甲公司為居民企業(yè)，主要從事家電生產和銷售業(yè)務,，2020年全年銷售收入6000萬元,，發(fā)生符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出800萬元。已知廣告費和業(yè)務宣傳費支出,，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分,，準予扣除；符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出以前年度累計結轉扣除額150萬元,。

【分析】

（1）本題明確告知了銷售（營業(yè)）收入為6000萬元,，稅法扣除限額=6000×15%=900（萬元）。

（2）按照已知條件的交代,，本題存在以前年度累計結轉額,，待扣金額=本年度實際發(fā)生額+以前年度累計結轉額=800+150=950（萬元），超過了稅法扣除限額,，稅前準予按限額扣除900萬元,。

（3）如果采用間接法計算應納稅所得額，應納稅調減100萬元,。

（三）公益性捐贈

1.界定

公益性捐贈,，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動,、公益事業(yè)的捐贈,。

【提示】納稅人未通過符合條件的機構捐贈，或者直接向受贈人捐贈,，稅前不得扣除,。

2.限額扣還是據實扣？

（1）企業(yè)當年發(fā)生以及以前年度結轉的公益性捐贈支出,，在年度利潤總額12%以內的部分,，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過年度利潤總額12%的部分,，準予結轉以后3年內在計算應納稅所得額時扣除,。

【提示1】年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤（尚未扣除允許彌補的以前年度虧損）,。

【提示2】企業(yè)對公益性捐贈支出計算扣除時,，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出,，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。

（2）自2019年1月1日至2022年12月31日,，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其組成部門,，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據實扣除,。企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出,，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時，符合條件的扶貧捐贈支出不計算在內,。

相關習題練習

【例題1·單選題】根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,，下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時,，不得扣除的是（    ）,。

A.企業(yè)發(fā)生的會議費

B.企業(yè)發(fā)生的非廣告性質贊助支出

C.企業(yè)參加財產保險按照規(guī)定繳納的保險費

D.企業(yè)轉讓固定資產發(fā)生的費用

【答案】B

【解析】（1）選項AC：企業(yè)所得稅前據實扣除；（2）選項D：屬于與應稅收入對應的成本,、費用,，在稅前據實扣除。

【例題2·判斷題】計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時,，企業(yè)當年發(fā)生的職工福利費超過法律規(guī)定扣除標準的部分,，不得在以后年度結轉扣除。（    ）

【答案】√

【解析】職工福利費支出不存在結轉扣除,，職工教育經費支出,、廣告費和業(yè)務宣傳費支出、公益性捐贈支出可以依法結轉扣除,。

【例題3·單選題】甲公司2020年度取得銷售貨物收入1000萬元,，發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出6萬元。已知,，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時,，業(yè)務招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰,。甲公司在計算2020年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時,，準予扣除的業(yè)務招待費支出為（    ）萬元。

A.6

B.5

C.4.97

D.3.6

【答案】D

【解析】（1）本題僅交代了一項收入——銷售貨物收入1000萬元,；銷售貨物收入屬于銷售（營業(yè)）收入,；因此，本題的銷售（營業(yè)）收入為1000萬元,。（2）限額1=當年銷售（營業(yè)）收入的5‰=1000×5‰=5（萬元）,，限額2=實際發(fā)生額的60%=6×60%=3.6（萬元），限額2＜限額1，按限額2扣除,，即稅前準予扣除的業(yè)務招待費為3.6萬元,。（3）由于實際發(fā)生的業(yè)務招待費未能全額在稅前扣除，如果使用間接法計算企業(yè)所得稅應納稅所得額需要納稅調整,，納稅調增額=6-3.6=2.4（萬元）,。

【例題4·單選題】甲公司2020年度利潤總額600萬元，通過當地鄉(xiāng)政府向文化事業(yè)捐款55萬元,，通過公益性社會組織向教育事業(yè)捐款10萬元,。已知，公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分,，準予扣除。計算甲公司2020年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時,，準予扣除的公益性捐贈支出是（    ）萬元,。

A.10

B.72

C.65

D.55

【答案】A

【解析】（1）本題的“幺蛾子”在于：通過當地“鄉(xiāng)政府”捐贈不屬于公益性捐贈，不得稅前扣除,；（2）公益性捐贈扣除限額=600×12%=72（萬元）,，通過公益性社會組織向教育事業(yè)的捐款10萬元未超過限額，準予全額在稅前扣除,。

說明：本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，以上專業(yè)知識內容來自東奧名師講義，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉載,。

以上就是初級會計考試《經濟法基礎》科目第五章企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度中不得稅前扣除的項目,、稅金的扣除,、工資、薪金支出和四項經費的扣除,、與生產經營直接相關的重點扣除項目的考點解析,，小伙伴們都清楚了嗎？我們要活成兩種樣子,，發(fā)光和不發(fā)光,，不發(fā)光的時候，都是在為發(fā)光做準備,，初級會計考試加油,！