當(dāng)你覺(jué)得為時(shí)已晚的時(shí)候，才是最早的時(shí)候,。小伙伴們快和小編一起來(lái)學(xué)習(xí)初級(jí)會(huì)計(jì)考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》的重點(diǎn)章節(jié)知識(shí)點(diǎn)吧,！東奧小編根據(jù)老師的講義都給大家進(jìn)行了整理，快來(lái)看看吧,！

相關(guān)推薦：初級(jí)會(huì)計(jì)考試每日攻克一考點(diǎn)匯總

所屬章節(jié)：《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第五章 企業(yè)所得稅,、個(gè)人所得稅法律制度

內(nèi)容來(lái)源：東奧黃潔洵老師基礎(chǔ)精講班的講義

收益性支出的扣除

考點(diǎn)1.不得稅前扣除的項(xiàng)目

1.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,，包括成本,、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

2.除另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本,、費(fèi)用,、稅金、損失和其他支出,，不得重復(fù)扣除,。

3.不得扣除項(xiàng)目

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng),；

（2）企業(yè)所得稅稅款,；

（3）稅收滯納金；

（4）罰金,、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失,；

【提示】上述第（3）、（4）項(xiàng)是納稅人承擔(dān)行政責(zé)任或刑事責(zé)任的支出,，在企業(yè)所得稅稅前不得扣除,；如果是合同違約金、銀行罰息,、法院判決由企業(yè)承擔(dān)的訴訟費(fèi)等民事性質(zhì)的款項(xiàng),，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（5）不符合規(guī)定的捐贈(zèng)支出,；

（6）贊助支出,，具體是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出,；

（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,；

（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,；

（9）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

考點(diǎn)2.稅金的扣除

考點(diǎn)3.工資,、薪金支出和四項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的扣除

1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資,、薪金支出，準(zhǔn)予扣除,。

2.四項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分,，準(zhǔn)予扣除,。

（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),，不超過(guò)工資,、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除,。

（3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,，不超過(guò)工資、薪金總額8%的部分,，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

（4）黨組織工作經(jīng)費(fèi)

①國(guó)有企業(yè)（包括國(guó)有獨(dú)資,、全資和國(guó)有資本絕對(duì)控股,、相對(duì)控股企業(yè)）納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出不超過(guò)職工年度工資,、薪金總額1%的部分,，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

②非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支,，不超過(guò)職工年度工資,、薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除,。

考點(diǎn)4.與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的重點(diǎn)扣除項(xiàng)目

（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出（雙限額孰低）

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰,。

【提示1】銷售（營(yíng)業(yè)）收入,，也可以稱為“銷售收入”或“營(yíng)業(yè)收入”。

【提示2】從稅法角度理解,，銷售（營(yíng)業(yè)）收入主要包括銷售貨物收入（包括視同銷售貨物收入）,、提供勞務(wù)收入（包括視同提供勞務(wù)收入）、租金收入,、特許權(quán)使用費(fèi)收入,。

【提示3】從會(huì)計(jì)角度講，銷售（營(yíng)業(yè)）收入通常不包括投資收益,、營(yíng)業(yè)外收入,。

【案例】甲電子設(shè)備公司為居民企業(yè)，2020年銷售貨物收入2000萬(wàn)元,，提供技術(shù)服務(wù)收入500萬(wàn)元,，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入3000萬(wàn)元,。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)上年已作壞賬損失處理后又收回的其他應(yīng)收款15萬(wàn)元，發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出80萬(wàn)元,。已知,，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰,。

【分析】

（1）收入的處理

（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理

①銷售（營(yíng)業(yè)）收入=2000+500=2500（萬(wàn)元）；

②限額1=2500×5‰=12.5（萬(wàn)元）,，限額2=80×60%=48（萬(wàn)元）,，限額1＜限額2，按限額1扣除,，即稅前準(zhǔn)予扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)12.5萬(wàn)元,；

③納稅調(diào)增額=80-12.5=67.5（萬(wàn)元）。

（二）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

1.基本規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分,，準(zhǔn)予扣除,；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

2.特殊規(guī)定

（1）對(duì)化妝品制造或銷售,、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分,，準(zhǔn)予扣除,；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

（2）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

【案例1】甲服裝公司為居民企業(yè),，2020年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

（1）取得羽絨服銷售收入8000萬(wàn)元,。

（2）轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)羽絨服保暖技術(shù)的所有權(quán),，取得符合稅收優(yōu)惠條件的技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入800萬(wàn)元,，發(fā)生與之相關(guān)的轉(zhuǎn)讓成本及稅費(fèi)100萬(wàn)元。

（3）取得國(guó)債利息收入135萬(wàn)元,、石化公司債券利息收入180萬(wàn)元,。

（4）發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出1500萬(wàn)元。

已知：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分,，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

【分析】

（1）收入的處理

（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的處理

稅法扣除限額=8000×15%=1200（萬(wàn)元）；實(shí)際發(fā)生額1500萬(wàn)元＞限額1200萬(wàn)元,，稅前按限額扣除1200萬(wàn)元,。如果采用間接法計(jì)算應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅調(diào)增300萬(wàn)元,。

【案例2】甲公司為居民企業(yè),，主要從事家電生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，2020年全年銷售收入6000萬(wàn)元,，發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出800萬(wàn)元,。已知廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分,，準(zhǔn)予扣除,；符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額150萬(wàn)元。

【分析】

（1）本題明確告知了銷售（營(yíng)業(yè)）收入為6000萬(wàn)元,，稅法扣除限額=6000×15%=900（萬(wàn)元）,。

（2）按照已知條件的交代，本題存在以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)額,，待扣金額=本年度實(shí)際發(fā)生額+以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)額=800+150=950（萬(wàn)元）,，超過(guò)了稅法扣除限額，稅前準(zhǔn)予按限額扣除900萬(wàn)元,。

（3）如果采用間接法計(jì)算應(yīng)納稅所得額,，應(yīng)納稅調(diào)減100萬(wàn)元。

（三）公益性捐贈(zèng)

1.界定

公益性捐贈(zèng),，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén),，用于符合法律規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng),。

【提示】納稅人未通過(guò)符合條件的機(jī)構(gòu)捐贈(zèng),，或者直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)，稅前不得扣除,。

2.限額扣還是據(jù)實(shí)扣,？

（1）企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除,；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

【提示1】年度利潤(rùn)總額,，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)（尚未扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損）。

【提示2】企業(yè)對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí),，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出,，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出,。

（2）自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén),，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出,，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出,，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出年度扣除限額時(shí),，符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在內(nèi)。

相關(guān)習(xí)題練習(xí)

【例題1·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,，下列各項(xiàng)中,，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的是（    ）,。

A.企業(yè)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)

B.企業(yè)發(fā)生的非廣告性質(zhì)贊助支出

C.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)

D.企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用

【答案】B

【解析】（1）選項(xiàng)AC：企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除,；（2）選項(xiàng)D：屬于與應(yīng)稅收入對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用,，在稅前據(jù)實(shí)扣除,。

【例題2·判斷題】計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的職工福利費(fèi)超過(guò)法律規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分,，不得在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。（    ）

【答案】√

【解析】職工福利費(fèi)支出不存在結(jié)轉(zhuǎn)扣除，職工教育經(jīng)費(fèi)支出,、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,、公益性捐贈(zèng)支出可以依法結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【例題3·單選題】甲公司2020年度取得銷售貨物收入1000萬(wàn)元,，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出6萬(wàn)元,。已知，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。甲公司在計(jì)算2020年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為（    ）萬(wàn)元,。

A.6

B.5

C.4.97

D.3.6

【答案】D

【解析】（1）本題僅交代了一項(xiàng)收入——銷售貨物收入1000萬(wàn)元；銷售貨物收入屬于銷售（營(yíng)業(yè)）收入,；因此,，本題的銷售（營(yíng)業(yè)）收入為1000萬(wàn)元。（2）限額1=當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰=1000×5‰=5（萬(wàn)元）,，限額2=實(shí)際發(fā)生額的60%=6×60%=3.6（萬(wàn)元）,，限額2＜限額1，按限額2扣除,，即稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為3.6萬(wàn)元,。（3）由于實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)未能全額在稅前扣除，如果使用間接法計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額需要納稅調(diào)整,，納稅調(diào)增額=6-3.6=2.4（萬(wàn)元）,。

【例題4·單選題】甲公司2020年度利潤(rùn)總額600萬(wàn)元，通過(guò)當(dāng)?shù)剜l(xiāng)政府向文化事業(yè)捐款55萬(wàn)元,，通過(guò)公益性社會(huì)組織向教育事業(yè)捐款10萬(wàn)元,。已知，公益性捐贈(zèng)支出不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,，準(zhǔn)予扣除,。計(jì)算甲公司2020年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)支出是（    ）萬(wàn)元,。

A.10

B.72

C.65

D.55

【答案】A

【解析】（1）本題的“幺蛾子”在于：通過(guò)當(dāng)?shù)亍班l(xiāng)政府”捐贈(zèng)不屬于公益性捐贈(zèng),，不得稅前扣除；（2）公益性捐贈(zèng)扣除限額=600×12%=72（萬(wàn)元）,，通過(guò)公益性社會(huì)組織向教育事業(yè)的捐款10萬(wàn)元未超過(guò)限額,，準(zhǔn)予全額在稅前扣除。

說(shuō)明：本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，以上專業(yè)知識(shí)內(nèi)容來(lái)自東奧名師講義,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載,。

以上就是初級(jí)會(huì)計(jì)考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》科目第五章企業(yè)所得稅,、個(gè)人所得稅法律制度中不得稅前扣除的項(xiàng)目、稅金的扣除,、工資,、薪金支出和四項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的扣除、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的重點(diǎn)扣除項(xiàng)目的考點(diǎn)解析,，小伙伴們都清楚了嗎,？我們要活成兩種樣子，發(fā)光和不發(fā)光,，不發(fā)光的時(shí)候,，都是在為發(fā)光做準(zhǔn)備，初級(jí)會(huì)計(jì)考試加油,！