當(dāng)你覺得為時已晚的時候,，才是最早的時候,。小伙伴們快和小編一起來學(xué)習(xí)初級會計考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》的重點章節(jié)知識點吧,！東奧小編根據(jù)老師的講義都給大家進行了整理,，快來看看吧,！

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所屬章節(jié)：《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第五章 企業(yè)所得稅,、個人所得稅法律制度

內(nèi)容來源：東奧黃潔洵老師基礎(chǔ)精講班的講義

收益性支出的扣除

考點1.不得稅前扣除的項目

1.企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出,，包括成本,、費用,、稅金、損失和其他支出,，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

2.除另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本,、費用,、稅金、損失和其他支出,，不得重復(fù)扣除,。

3.不得扣除項目

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項,；

（2）企業(yè)所得稅稅款,；

（3）稅收滯納金；

（4）罰金,、罰款和被沒收財物的損失,；

【提示】上述第（3）、（4）項是納稅人承擔(dān)行政責(zé)任或刑事責(zé)任的支出,，在企業(yè)所得稅稅前不得扣除,；如果是合同違約金、銀行罰息,、法院判決由企業(yè)承擔(dān)的訴訟費等民事性質(zhì)的款項,，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（5）不符合規(guī)定的捐贈支出,；

（6）贊助支出,，具體是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出；

（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,；

（8）企業(yè)之間支付的管理費,、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息,；

（9）與取得收入無關(guān)的其他支出,。

考點2.稅金的扣除

考點3.工資,、薪金支出和四項經(jīng)費的扣除

1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,，準(zhǔn)予扣除,。

2.四項經(jīng)費

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資,、薪金總額14%的部分,，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資,、薪金總額2%的部分,，準(zhǔn)予扣除。

（3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,，不超過工資,、薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除,；超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（4）黨組織工作經(jīng)費

①國有企業(yè)（包括國有獨資、全資和國有資本絕對控股,、相對控股企業(yè)）納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費,，實際支出不超過職工年度工資、薪金總額1%的部分,，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除,。

②非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支，不超過職工年度工資,、薪金總額1%的部分,，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。

考點4.與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的重點扣除項目

（一）業(yè)務(wù)招待費支出（雙限額孰低）

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰,。

【提示1】銷售（營業(yè)）收入,，也可以稱為“銷售收入”或“營業(yè)收入”。

【提示2】從稅法角度理解,，銷售（營業(yè)）收入主要包括銷售貨物收入（包括視同銷售貨物收入）,、提供勞務(wù)收入（包括視同提供勞務(wù)收入）,、租金收入、特許權(quán)使用費收入,。

【提示3】從會計角度講,，銷售（營業(yè)）收入通常不包括投資收益、營業(yè)外收入,。

【案例】甲電子設(shè)備公司為居民企業(yè),，2020年銷售貨物收入2000萬元，提供技術(shù)服務(wù)收入500萬元,，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入3000萬元,。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)上年已作壞賬損失處理后又收回的其他應(yīng)收款15萬元，發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出80萬元,。已知,，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰,。

【分析】

（1）收入的處理

（2）業(yè)務(wù)招待費的處理

①銷售（營業(yè)）收入=2000+500=2500（萬元）；

②限額1=2500×5‰=12.5（萬元）,，限額2=80×60%=48（萬元）,，限額1＜限額2，按限額1扣除,，即稅前準(zhǔn)予扣除業(yè)務(wù)招待費12.5萬元,；

③納稅調(diào)增額=80-12.5=67.5（萬元）。

（二）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

1.基本規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分,，準(zhǔn)予扣除,；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

2.特殊規(guī)定

（1）對化妝品制造或銷售,、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分,，準(zhǔn)予扣除,；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

（2）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

【案例1】甲服裝公司為居民企業(yè)，2020年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

（1）取得羽絨服銷售收入8000萬元,。

（2）轉(zhuǎn)讓一項羽絨服保暖技術(shù)的所有權(quán),，取得符合稅收優(yōu)惠條件的技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入800萬元，發(fā)生與之相關(guān)的轉(zhuǎn)讓成本及稅費100萬元,。

（3）取得國債利息收入135萬元,、石化公司債券利息收入180萬元。

（4）發(fā)生符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出1500萬元,。

已知：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除,。

【分析】

（1）收入的處理

（2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的處理

稅法扣除限額=8000×15%=1200（萬元）,；實際發(fā)生額1500萬元＞限額1200萬元，稅前按限額扣除1200萬元,。如果采用間接法計算應(yīng)納稅所得額,，應(yīng)納稅調(diào)增300萬元。

【案例2】甲公司為居民企業(yè),，主要從事家電生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù),，2020年全年銷售收入6000萬元，發(fā)生符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出800萬元,。已知廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除,；符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額150萬元,。

【分析】

（1）本題明確告知了銷售（營業(yè)）收入為6000萬元，稅法扣除限額=6000×15%=900（萬元）,。

（2）按照已知條件的交代,，本題存在以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)額，待扣金額=本年度實際發(fā)生額+以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)額=800+150=950（萬元）,，超過了稅法扣除限額,，稅前準(zhǔn)予按限額扣除900萬元。

（3）如果采用間接法計算應(yīng)納稅所得額,，應(yīng)納稅調(diào)減100萬元,。

（三）公益性捐贈

1.界定

公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門,，用于符合法律規(guī)定的慈善活動,、公益事業(yè)的捐贈。

【提示】納稅人未通過符合條件的機構(gòu)捐贈,，或者直接向受贈人捐贈,，稅前不得扣除。

2.限額扣還是據(jù)實扣？

（1）企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出,，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除,；超過年度利潤總額12%的部分,，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

【提示1】年度利潤總額,，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤（尚未扣除允許彌補的以前年度虧損）,。

【提示2】企業(yè)對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出,，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出,。

（2）自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其組成部門,，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出,，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出,，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時,，符合條件的扶貧捐贈支出不計算在內(nèi)。

相關(guān)習(xí)題練習(xí)

【例題1·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,，下列各項中,，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，不得扣除的是（    ）,。

A.企業(yè)發(fā)生的會議費

B.企業(yè)發(fā)生的非廣告性質(zhì)贊助支出

C.企業(yè)參加財產(chǎn)保險按照規(guī)定繳納的保險費

D.企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的費用

【答案】B

【解析】（1）選項AC：企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除,；（2）選項D：屬于與應(yīng)稅收入對應(yīng)的成本、費用,，在稅前據(jù)實扣除,。

【例題2·判斷題】計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的職工福利費超過法律規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分,，不得在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。（    ）

【答案】√

【解析】職工福利費支出不存在結(jié)轉(zhuǎn)扣除，職工教育經(jīng)費支出,、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,、公益性捐贈支出可以依法結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【例題3·單選題】甲公司2020年度取得銷售貨物收入1000萬元,，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出6萬元,。已知，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時,，業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。甲公司在計算2020年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費支出為（    ）萬元,。

A.6

B.5

C.4.97

D.3.6

【答案】D

【解析】（1）本題僅交代了一項收入——銷售貨物收入1000萬元,；銷售貨物收入屬于銷售（營業(yè)）收入；因此,，本題的銷售（營業(yè)）收入為1000萬元,。（2）限額1=當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰=1000×5‰=5（萬元），限額2=實際發(fā)生額的60%=6×60%=3.6（萬元）,，限額2＜限額1,，按限額2扣除，即稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費為3.6萬元,。（3）由于實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費未能全額在稅前扣除,，如果使用間接法計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額需要納稅調(diào)整，納稅調(diào)增額=6-3.6=2.4（萬元）,。

【例題4·單選題】甲公司2020年度利潤總額600萬元,，通過當(dāng)?shù)剜l(xiāng)政府向文化事業(yè)捐款55萬元，通過公益性社會組織向教育事業(yè)捐款10萬元,。已知,，公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除,。計算甲公司2020年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時,，準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈支出是（    ）萬元。

A.10

B.72

C.65

D.55

【答案】A

【解析】（1）本題的“幺蛾子”在于：通過當(dāng)?shù)亍班l(xiāng)政府”捐贈不屬于公益性捐贈,，不得稅前扣除,；（2）公益性捐贈扣除限額=600×12%=72（萬元），通過公益性社會組織向教育事業(yè)的捐款10萬元未超過限額,，準(zhǔn)予全額在稅前扣除,。

說明：本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，以上專業(yè)知識內(nèi)容來自東奧名師講義,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。

以上就是初級會計考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》科目第五章企業(yè)所得稅,、個人所得稅法律制度中不得稅前扣除的項目,、稅金的扣除、工資,、薪金支出和四項經(jīng)費的扣除,、與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的重點扣除項目的考點解析，小伙伴們都清楚了嗎,？我們要活成兩種樣子,，發(fā)光和不發(fā)光,，不發(fā)光的時候，都是在為發(fā)光做準(zhǔn)備,，初級會計考試加油,！