2021年初級(jí)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)每日一考點(diǎn)-不征稅收入和免稅收入

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：楊珺涵2021-05-08 16:04:09

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所屬章節(jié)：《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第五章企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法律制度

內(nèi)容來(lái)源：東奧黃潔洵老師基礎(chǔ)精講班的講義

不征稅收入和免稅收入

（一）不征稅收入

1.財(cái)政撥款,。

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi),、政府性基金。

3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,。

國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,。例如：

（1）縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，凡指定專(zhuān)門(mén)用途并按規(guī)定進(jìn)行管理的,，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理,。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的,，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入,。

（2）2018年9月20日起，對(duì)全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)及基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金投資管理機(jī)構(gòu)在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的投資范圍內(nèi),，運(yùn)用養(yǎng)老基金投資取得的歸屬于養(yǎng)老基金的投資收入,，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。

（3）2018年9月10日起,，對(duì)全國(guó)社會(huì)保障基金取得的直接股權(quán)投資收益,、股權(quán)投資基金收益，作為企業(yè)所得稅不征稅收入,。

（二）免稅收入

1.國(guó)債利息收入免稅,。

2.符合條件的股息、紅利：

不征稅收入和免稅收入

3.符合條件的非營(yíng)利組織從事非營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入給予免稅,，但從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入應(yīng)依法征稅,。

4.下列所得免征企業(yè)所得稅：

（1）外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；

（2）國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得,。

5.債券利息減免稅：

（1）對(duì)企業(yè)取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入,，免征企業(yè)所得稅。

（2）自2018年11月7日起至2021年11月6日止，對(duì)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場(chǎng)取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅,。暫免征收企業(yè)所得稅的范圍不包括境外機(jī)構(gòu)在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的債券利息,。

（3）對(duì)企業(yè)投資者持有2019～2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入,，減半征收企業(yè)所得稅。

【提示1】應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分不征稅收入和免稅收入：

（1）不征稅收入,，是不應(yīng)列入征稅范圍的收入,；免稅收入則是應(yīng)列入征稅范圍的收入，只是國(guó)家出于特殊考慮給予稅收優(yōu)惠,，在一定時(shí)期有可能恢復(fù)征稅,。

（2）企業(yè)的不征稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、折舊,、攤銷(xiāo)一般不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,；免稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、折舊,、攤銷(xiāo)一般可以稅前扣除,。

【提示2】免稅收入和不征稅收入，均應(yīng)計(jì)入收入總額,。

【提示3】不征稅收入和免稅收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，因此，間接法計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，應(yīng)納稅調(diào)減,。

【案例】居民企業(yè)甲企業(yè)2019年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)600萬(wàn)元，其中,，取得銷(xiāo)售貨物收入900萬(wàn)元,、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入60萬(wàn)元、國(guó)債利息收入40萬(wàn)元,，發(fā)生各項(xiàng)允許扣除的支出400萬(wàn)元,。已知企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他因素,。

【分析】

（1）直接法計(jì)算應(yīng)納稅所得額=900+60+40-40-400=560（萬(wàn)元）,；

（2）間接法計(jì)算應(yīng)納稅所得額=600-40=560（萬(wàn)元）。

相關(guān)習(xí)題練習(xí)

【例題1·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,，下列各項(xiàng)中,，屬于不征稅收入的有（）。

A.依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金

B.各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位撥付的財(cái)政資金

C.國(guó)際金融組織向中國(guó)政府提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得

D.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C：屬于免稅所得,。

【例題2·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,，下列各項(xiàng)中,，屬于不征稅收入的有（）。